3 本量利分析

管理会计学管理学院会计系张丽丽[e-mail]厚德弘毅博学笃行第3章本—量—利分析厚德弘毅博学笃行案例导入Ⅰ•大学生小兰毕业后因未找到合适的工作待业在家，为了增加创业经验，她准备先就近开办一家小型冰激凌零售店。为此她展开了市场调查，发现三种冰激凌较受市场欢迎。其中，“红豆”进价0.3元/支，售价0.5元/支；“鲜果时光”进价0.7元/支，售价1元/支；“随变”进价1元/支，售价1.5元/支。这三种冰激凌零售额比例依次为1：3：2；另外，开店需投资冰柜一台，市价1500元，申办执照费500元，租用一间6m2普通街面房，每月租金600元（含电费在内），店面装修需1500元，每月需交纳税费200元。厚德弘毅博学笃行案例导入Ⅰ•如果她同时经管这三种冰激凌。请思考：（1）一年必须完成多少零售额才能收回本钱？（2）小兰一年生活费需要4000元，接受有关培训需承担费用2000元，则一年必须完成多少零售额才能满足开支总需求？（3）经市场预测，该店冰激凌零售额一年可达到80000元，试判定小兰今年的经营安全程度？保本分析安全边际分析厚德弘毅博学笃行案例引入Ⅱ多产品经营本-量-利分析探讨•饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。•在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都进行多产品经营，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。厚德弘毅博学笃行案例引入Ⅱ•由于饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。•有下列公式:利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本•式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。厚德弘毅博学笃行案例引入•这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。1、计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。厚德弘毅博学笃行案例引入•例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年固定成本分摊为8600万元，每种产品的销售价格、变动成本和边际贡献如表3-12所示，销售额为2亿元的销售组合如表3-13所示。厚德弘毅博学笃行案例引入厚德弘毅博学笃行案例引入•表3-13中，每种产品的变动成本是基于表3-12中的变动成本率计算的，利润总额为6000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为2700，按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73%。•销售组合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变，如表3-14所示。厚德弘毅博学笃行案例引入厚德弘毅博学笃行案例引入•从表3-14可以看出，销售额仍然为20000万元，但利润比预计减少了880万元(6000-5120)，加权平均边际贡献率降至68.600，降低的主要原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了，而单位边际贡献率较高的客房、餐饮的计划销售额减少了。•在多产品的本量利分析中，应了解销售组合的改变对饭店利润的影响。厚德弘毅博学笃行案例引入2、目标权重法。目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率。•目标权重法在两种情况下可能被较多运用：第一种情况，饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边际贡献率；第二种情况，在饭店的各产品销售额难以准确预测时。厚德弘毅博学笃行案例引入3、历史数据法。历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率。•在运用历史数据法时应注意三点：第一，历史数据越近价值越高；第二，各产品的销售量应比较稳定；第三，各产品的边际贡献率不应有大的变化，否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差，应对计算结果进行必要的调整。厚德弘毅博学笃行案例引入•通过本-量-利分析技术，饭店可以比较分析现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平。厚德弘毅博学笃行案例引入•通过本案例的分析，你认为:1、利用本量利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平?2、如何看待饭店多产品本量利分析技术的几种方法?如何将其应用到企业的经营决策当中去?厚德弘毅博学笃行本章内容3.1本—量—利分析的基本假设3.2本—量—利分析3.3本—量—利分析的扩展厚德弘毅博学笃行本章内容3.1本—量—利分析的基本假设3.2盈亏临界点分析3.3相关因素变动对盈亏临界点的影响3.4实现目标利润各因素变动的分析3.5本－量－利关系中的敏感性分析3.6本—量—利分析的扩展厚德弘毅博学笃行•掌握本量利分析的基本原理和分析方法。•理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义。•了解本量利分析在预测、决策中的用途。厚德弘毅博学笃行本—量—利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析（CostVolumeProfitAnalysis）。这一分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态进行划分的基础上发展起来的，主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。厚德弘毅博学笃行3.1本—量—利分析的基本假设厚德弘毅博学笃行任何分析理论与方法都是建立在一定的假设前提下才能成立，其内容也才能严谨和完善那么，本—量—利分析的基本假设是什么呢？厚德弘毅博学笃行本-量-利分析的基本假设是本-量-利分析的基础，实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。相关范围假设模型线性假设产销平衡假设品种结构不变假设厚德弘毅博学笃行本-量-利分析是建立在成本性态划分基础上的一种分析方法，因此成本性态划分的基本假设构成了本-量-利分析的基本假设。“在一定期间和一定业务量范围内”。因此，该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。3.1.1相关范围假设厚德弘毅博学笃行无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。期间假设厚德弘毅博学笃行对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化（事实上成本性态是有可能变化的），也需要重新加以计量。业务量假设厚德弘毅博学笃行（1）固定成本不变假设（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设3.1.2模型线性假设厚德弘毅博学笃行本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响也会影响到收入与成本之间的对比关系。3.1.3产销平衡假设厚德弘毅博学笃行当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。厚德弘毅博学笃行本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入。3.1.4品种结构不变假设厚德弘毅博学笃行上述假设之间的关系：相关范围假设是最基本的假设，是本—量—利分析的出发点；模型线性假设则是由相关范围假设派生出来的，也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假设与品种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充；同时，品种结构不变假设又是多品种条件下产销平衡假设的前提条件。上述诸条假设的背后都有一条共同的假设，即企业的全部成本可以合理的或者比较准确的分解为固定成本与变动成本；否则，本—量—利分析的结果和作用要打折扣。厚德弘毅博学笃行对于本－量－利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应深入理解其相互之间的联系。厚德弘毅博学笃行3.2本—量—利分析厚德弘毅博学笃行3.2.1盈亏临界点分析厚德弘毅博学笃行盈亏临界点的确定是本—量—利分析中非常重要的内容，是建立在本—量—利分析所遵循的假设之上的。盈亏临界点有多种称谓，盈亏分歧点、保本点、两平点等，是指利润为零时的销售量或销售额，或企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏（营业利润为零）的状态。3.2.1盈亏临界点分析厚德弘毅博学笃行盈亏临界点分析是本—量—利分析的基础，企业在规划目标利润、控制利润完成情况、估计经营风险时都要用到它。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润的影响等。厚德弘毅博学笃行应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行的，所以，除了前述销售量因素外，销售价格、固定成本与变动成本诸要素的变动，同样可以使企业达到不盈不亏的状态，只不过在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为护卫因果关系。厚德弘毅博学笃行损益平衡是指企业一定时期内销售产品产生的全部收入等于全部支出，不盈也不亏，利润等于零，即保本。企业达到损益平衡状态时的业务量称为损益平衡点，亦称保本点。在这一业务量水平下，企业的全部收入等于全部支出，产品创造的边际贡献总额正好弥补固定成本。厚德弘毅博学笃行边际贡献（contributionmargin）本量利分析中一个十分重要的概念，它反映了产品盈利能力的大小，是产品销售收入与相应变动成本之间的差额，又称贡献毛益、边际利润、创利额、临界收益等。边际贡献的绝对数的表现形式有单位边际贡献和边际贡献总额；相对数的表现形式有边际贡献率。补充概念厚德弘毅博学笃行单位边际贡献是单价与单位变动成本之间的差额。单位边际贡献=单价一单位变动成本它反映了每销售一件产品可以创造的边际贡献。边际贡献总额（totalcontributionmargin）是销售收入总额与变动成本总额的差额。边际贡献总额=销售收入总额一变动成本总额它反映了销售全部产品所创造的边际贡献额。厚德弘毅博学笃行边际贡献率（contributionmarginratio）是边际贡献占销售收入的百分比。边际贡献率=单位边际贡献／单价×100%边际贡献率=边际贡献总额／销售收入总额×100％它反映了每百元销售收入创造的边际贡献，该指标是判断产品盈利能力大小的重要依据。通常情况下，边际贡献率越高，产品创利能力越强；边际贡献率越低，产品创利能力越弱。与边际贡献率相关的另一个概念是变动成本率。厚德弘毅博学笃行变动成本率（VCR）亦称补偿率，是变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=单位变动成本／单价×100％变动成本率=变动成本总额／销售收入×100％变动成本率与边际贡献率之间的关系可表示如下：边际贡献率+变动成本率=1上述两项指标存在一种互补关系，即，变动成本率越低，边际贡献率就越高，企业创利能力越强；变动成本率越高，边际贡献率越低，企业创利能力越小。厚德弘毅博学笃行天乐儿童玩具公司是一家专门生产和销售系列玩具的公司，其产品在市场上很受欢迎，市场份额约占20%。该公司2012年12月份的销售数量预计为50000套，每套单价100元，有关成本资料如表3-1所示。例题解析厚德弘毅博学笃行项目金额直接材料30直接人工20变动制造费用12固定制造费用2单位生产成本64每套推销费用8固定行政管理费总额500000厚德弘毅博学笃行根据案例资料，该玩具的边际贡献计算如下：单位边际贡献=100-（30+20+12+8）=30（元）边际