第二章审计组织与审计规范体系

2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系1第二章审计组织与审计规范体系2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系2本章主要内容第一节审计组织审计组织第二节审计职业规范体系2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系3（一）政府审计机关的模式1、立法型模式2、司法型模式3、行政型模式4、独立型模式返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系4（二）最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系5（三）我国政府审计机关1、隶属领导关系我国实行的是行政审计模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系62、审计机关职权《中华人民共和国审计法》中，明确规定了政府审计机关的职责和权限。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系7（四）政府审计人员政府审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权。政府审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系8二、内部审计机构及审计人员（一）内部审计机构的基本模式（二）国际内部审计师协会（三）内部审计人员返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系9（一）内部审计机构的基本模式企业内部审计机构的组织形式比较常见的有如下几种：1、在行政系统—经营管理系统设立内部审计机构，向总经理负责并报告工作。2、在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。3、在董事会下设立审计委员会，在行政系统—经营管理系统设立内部审计机构。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系10（二）国际内部审计师协会1941年12月9日，内部审计师协会召开了第一届年会，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。该协会的宗旨是为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系11（三）内部审计人员内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系12三、民间审计组织及注册会计师（一）民间审计组织基本模式（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件（三）国际会计师联合会（四）注册会计师（五）注册会计师行业监管返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系13（一）民间审计组织基本模式1、独资会计师事务所。2、普通合伙制会计师事务所。3、有限责任公司会计师事务所。4、有限责任合伙制会计师事务所。（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件1、有限责任会计师事务所。2、合伙会计师事务所。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系14（三）国际会计师联合会国际会计师联合会成立于1977年10月7日，目前成员国包括遍布世界的80多个国家和地区的120个职业会计团体。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系15（四）注册会计师注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系16（五）注册会计师行业监管1、注册会计师监管国际基本模式（1）通过注册会计师审计机构自我管理（2）通过半官方半民间的机构管理（3）政府有关部门直接参与管理2、我国注册会计师行业监管我国《注册会计师法》第5条规定，国务院财政部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。返回2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系17中国注册会计师执业规范体系2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系18注册会计师执业准则与职业道德守则关系2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系19中国注册会计师执业准则体系2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系20鉴证业务基本准则一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理解掌握）1．鉴证业务定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2．三方关系人及三方关系鉴证业务的三方关系人是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期使用者，三方之间的关系如图2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系212020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系22（1）鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系；（2）注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系；（3）三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系233．对鉴证业务定义的理解要点（总结观点）（1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；（2）鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；（3）鉴证业务的“基础”是独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；（4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系24【例题1】如果注册会计师提供了A上市公司2010年度财务报表审业务，下列属于“预期使用者”的有（）。A．股东及潜在投资者B．债权人C．管理层D．证券交易机构2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系25【例题2】以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（）。A．鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性B．鉴证业务是一种合理保证业务C．鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论D．鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系26二、鉴证业务要素鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中：1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3．标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4．证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5．鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系272020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系28三、基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面，如下表业务类型区别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（IT系统鉴证）1．预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即可获取财务报表可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取上述信息2．提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性3．责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责，同时对签证对象负责，即对财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责4．鉴证报告以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）编制的2010年12月31日的资产负债表和2010年度的……”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定例如：“我们对A公司2010年1月1日至2010年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性进行了审查……”2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系29【例题3】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（）。A．对A公司2010年财务报表进行审计B．对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进行鉴证C．对A公司2010年度预测性财务信息进行审核D．对A公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系30四、鉴证业务的目标业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）1．鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证2．证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据3．所需证据数量较多较少4．可接受的鉴证业务风险较低较高5．鉴证对象信息的可信性较高较低6．提出结论的方式以积极方式提出结论例如：“我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，A公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系31【例题4】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。A．财务报表审计B．代编财务信息C．财务报表审阅D．对财务信息执行商定程序2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系32五、鉴证业务的承接与变更（一）注册会计师承接鉴证业务的条件第一，在接受委托前，初步了解业务环境，包括：（1）业务约定事项；（2）鉴证对象特征；（3）使用的标准；（4）预期使用者的需求；（5）责任方及其环境的相关特征；（6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。2020/2/22《审计》—第二章审计组织与审计规范体系33第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求；第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。2020/2