第二章审计组织体系

第二章审计组织体系审计组织体系又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统从国内外审计的历史和现状看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计、民间审计，形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。第一节政府审计一、什么是政府审计由国家审计机关实施的审计，又称为国家审计。政府审计的主体是中央一级和地方各级的审计机关。(定义在教材53页）二、政府审计机构的设置（一）我国政府审计机构的设置中央：国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。地方：县级以上地方人民政府设立审计厅（局），在政府行政领导人和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。双重领导重点地区：派出机构――派出审计局和特派员办事处第一节政府审计（二）外国政府审计机构的设置（教材12页）立法模式：隶属于议会或国会如美国的联邦总审计署加拿大的审计公署司法模式：审计具有与法庭相似的司法职权如法国和德国的审计法院行政模式：隶属于政府行政部门如瑞士的联邦审计局专职监督模式：隶属于财政部门如瑞典的国家审计局三、政府审计机关的职责（31页）政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。（按审计客体分）第一节政府审计从审计内容来看，政府审计工作可分为（54页）：财政收支审计—是对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支情况进行的审计监督。同级审和上审下财务收支审计—是对国有金融机构、国有企事业组织、国家建设项目和社会保障基金等机构的财务收支进行的审计。财经法纪审计－是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为进行的专案审计。经济效益审计－是指审计机构对被审计单位的财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。领导干部任期经济责任审计－审计机关对国家机关、企事业等单位的主要负责人在任职期间应负的经济责任进行的监督和评价。第一节政府审计四、政府审计机关的权限五、有关法律责任（一）被审计单位违反审计法的行为及法律责任（二）被审计单位的财政收支、财务收支违反国家规定应承担的法律责任（三）报复陷害审计人员的法律责任（四）审计人员的法律责任六、我国政府审计的相关规范（一）《宪法》的有关规定（二）《审计法》的有关规定（三）政府审计的审计准则审计准则是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范审计人员必须恪守的最高行为准则审计工作必须执行的规范审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准1、一般准则2、作业准则3、报告准则4、审计报告处理准则第一节政府审计七、政府审计的特征（一）审计监督的强制性宪法赋予国家审计机关独立的审计监督权，国家审计是具有强制性的国家经济监督活动，被审计单位和有关人员必须积极配合审计机关的工作；审计机关作出的审计结论和决定，被审计单位和有关人员必须执行。（二）审计机构设置的系统性（三）审计工作的独立性机构独立、经费独立（列入财政预算，由本级人民政府予以保证）、工作独立单向独立：只独立于被审计单位（四）审计范围的广泛性与国有资财有关的财政收支、财务收支活动，都在政府审计的范围内。（浏览审计署网站）(案例)第一节政府审计第二节内部审计一、什么是内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专职审计机构或人员实施的审计，又称为部门和单位审计（定义54页）。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财政财务收支和经营管理活动。二、内部审计机构的设置（一）我国内部审计机构的设置1、部门内部审计机构县级以上各级政府的各部门，建立的在部门负责人领导下的专职审计机构，负责对本部门和所属单位的财政财务收支和经济效益进行审计，审计业务受同级政府审计机关指导，向本部门负责人和同级政府审计机关报告工作。（审计署在民委有派出机构，浏览教育部网站）第二节内部审计2、单位内部审计机构在大中型企业、事业单位主要负责人领导下的专职审计机构，负责对本单位的财务收支及经济效益进行审计，审计业务受上一级部门审计机构指导，向本单位负责人和上一级部门审计机构报告工作。（二）外国企业内部审计机构的设置（13页）1、直接受公司董事会的领导，向董事会报告工作2、受董事会下面的监事会或相关类似委员会（如审计委员会）的领导，通过监事会向董事会或股东代表大会汇报工作3、受公司总经理的领导，代表总经理执行对各生产经营单位及各职能管理部门的日常监督工作4、受公司财务部门的领导，主要对会计记录、核算及会计报表的正确性进行监督第二节内部审计三、内部审计机构的职责按审计内容分为：财政、财务收支审计，经营审计，管理审计，内部控制评审等。四、内部审计机构的权限五、内部审计的相关规范（一）《审计法》的规定第29条（二）审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》中国内部审计协会网（三）内部审计准则中国内部审计协会发布基本准则、具体准则和实务指南第二节内部审计六、内部审计的特征从总的情况来看，内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性，但内部审计还有（一）审计服务的内向性加强本部门、本单位的管理控制，使其提高管理水平、提高经济效益。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，并对外界保密。（二）审计业务的多样性（审计范围的广泛性）（三）审计效果的显著性(案例)作业一：审计委员会的职责有哪些？如何加强审计委员会的作用？针对审计委员会的设置，我国出台了哪些相关规定？调查审计委员会在我国企业中的设置情况。第三节民间审计（阅读注会教材第一至五章）一、什么是民间审计民间审计是由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计，又称独立审计、注册会计师审计。二、民间审计机构（一）会计师事务所1、西方会计师事务所组织形式独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制（四大）2、我国会计师事务所组织形式普通合伙制有限责任公司制(有5名以上的股东；有不少于人民币30万元的注册资本。财政部2005年第24号令《会计师事务所审批和监督暂行办法》)第三节民间审计据统计,截至2001年底,全国共有事务所4287家,其中实行合伙制的只有606家,占总数的14%,实行有限责任公司制的有3681家,占总数的86%,全国超过100个注册会计师的事务所有27家,全部为有限责任事务所。从总的情况看,实行合伙制的事务所执业要比有限责任事务所谨慎，目前发现的在上市公司审计中造假的事务所基本上都是有限责任事务所。第三节民间审计目前,我国有限责任会计师事务所的最低注册资本是30万元;从事证券、期货相关业务的会计师事务所的注册资本、风险基金及事业发展基金也只需不低于200万元。陈信元等(2003)指出:与大多数国际会计师事务所以其合伙人的个人财富对投资者由于注册会计师过错导致的损失承担无限责任不同,深圳会计师事务所选择了一种宽松的有限责任形式。这意味着会计师事务所的合伙人所承担的最大损失不超过200万元,只相当于中天勤6000万元审计收入的一小部分,而且远远小于银广厦投资者因虚假信息遭受的损失。低风险、责任有限的有限责任制组织形式极易诱发注册会计师激进的商业动机和行为,有时甚至会为个人利益而置公众利益而不顾第三节民间审计国际“四大”毕马威、普华永道、安永、德勤根据2004年美国审计100强的数据计算,四大合伙人人均收入为238万美元,其余96家事务所合伙人人均收入为130万美元,前者为后者的1.83倍在中国,2002年最大100家会计师事务所中,四大合伙人人均收入为210万元人民币,而非四大96家事务所合伙人人均收入为31万元人民币,比值为6.5倍第三节民间审计“四大”就象一头大章鱼，把触须伸向任何可能的角落。早在20世纪90年代，有人就提出，在中国，“国际四大”几乎无处不在，在中国内每一个重要商业城市中都可以找到至少一家属于“国际四大”的事务所或代表处。“国际四大”的业务收人不仅都跻身于我国会计事务所收入排行榜的前列，而且我国所有境外融资的所有公司及境内融资的大公司均是它们的客户。而且，近年来，“国际四大”在我国会计市场上兼并的速度加快，将一些国内拥有一定实力和市场占有率的会计师事务所收归摩下第三节民间审计我国”十大”北京京都岳华上海立信长江浙江天健(已被德勤收购)深圳鹏城毕马威华振(四大国内合作所)安永大华普华永道中天安永华明德勤华永第三节民间审计（二）注册会计师行业管理体制1、法律规范《注册会计师法》是规范注册会计师执业行为的重要法律2、政府监督行政管理职能国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导中国注册会计师协会还接受民政部的监督指导。3、行业自律注册会计师协会是注册会计师行业的自律性组织，是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律性管理职能中国注册会计师协会地方性注册会计师协会(省、自治区、直辖市注册会计师协会）第三节民间审计行政管理的主要内容1.对注册会计师协会的行政管理(1)注册会计师协会的设立与登记;(2)对注册会计师协会日常自律性行为的管理;(3)对协会的业务指导2.对注册会计师职业组织与其成员关系的行政管理(1)行政管理上确定,注册会计师和事务所必须加入注册会计师协会,否则不能执业;(2)对协会的惩戒有异议事项进行监督和裁定第三节民间审计3.对会计师事务所的行政管理(1)事务所(包括分所)的设立审批;(2)对事务所执业质量的检查;(3)对违反有关法律、行政法规、部门规章的事务所进行行政处罚4.对注册会计师的行政管理(1)检查监督注册会计师遵守职业道德规范;(2)对违背法律、行政法规!部门规章和职业道德准则等规范的注册会计师进行行政制裁,实施行政处罚5.对注册会计师行业的权利的保护和救济6.事务性行政管理第三节民间审计中国注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。根据《注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的规定，中国注册会计师协会的主要职责是：(一)审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；(二)拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；(三)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；第三节民间审计(四)制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；(五)组织实施注册会计师全国统一考试；(六)组织和推动会员培训工作；(七)组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；(八)开展注册会计师行业宣传；(九)协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；(十)代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；(十一)指导地方注册会计师协会工作；(十二)办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。第三节民间审计三、民间审计的业务范围（一）《注册会计师法》(1993年）的规定1、审计业务（1）审查企业会计报表，出具审计报告企业年度财务报表审计制度：上市公司、国有企业、国有控股或占主导地位的企业、各类公司（《公司法》要求各类公司依法接受注册会计师审计）（2）验证企业资本，出具验资报告企业设立、变更注册资本时（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告合并、分立财务报表和清算财务报表（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务第三节民间审计2、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、担任常年会计顾问等（二）2006注册会计师审计准则的规定财务报表审计财务报表审阅（除特殊情形外，中报不需审计，可以对中报、季报进行审阅；与审计相比，实施以询问和分析为主的程序，只能获取支持有限保证的证据。）历史财务信息审计或审阅之外的鉴证业务：预测性财务信息的审核(我国从2001年将强制披露IPO盈利预测改为自愿披露）内部控制评审第三节民