第二章审计组织体系与审计规范

第二章审计组织体系与审计规范第一节审计组织、审计规范及两者间的关系第二节政府审计组织与政府审计规范第三节民间审计组织与独立审计准则第四节内部审计组织与其规范要求第二章审计组织体系与审计规范第一节审计组织、审计规范及两者间的关系一、审计组织体系审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。包括政府审计内部审计民间审计第二章审计组织体系与审计规范第一节审计组织、审计规范及两者间的关系二、审计规范——指明文规定的各种有关审计的法律法规。包括：(一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等(二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范(三)审计标准－对审计对象进行判别的客观依据。1、审计标准的作用2、审计标准的构成内容：通用的审计标准、在一定范围内共用的审计标准的、个别的审计标准3、审计标准的的具体应用第二章审计组织体系与审计规范第一节审计组织、审计规范及两者间的关系三、审计组织、审计规范及两者间的关系我国的审计规范（除审计标准外）就是依据不同的审计组织分别制定并实施的。第二章审计组织体系与审计规范第二节政府审计组织与政府审计规范政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。一、政府审计的特征（一）审计监督的强制性（二）审计机构设置的系统性（三）审计工作的独立性(单向独立)（四）审计范围的广泛性二、我国政府审计的相关规范p26（一）《宪法》的有关规定（二）《审计法》的有关规定政府审计机关的职责权限1、政府审计机关的主要职责政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。2、政府审计机关的权限政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。3、政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则；独立性原则；强制性原则。政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。1、政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2、政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督3、政府审计实施了对国民经济的全面经济监督第二章审计组织体系与审计规范第二节政府审计组织与政府审计规范（三）政府审计的审计准则1、一般准则2、作业准则3、报告准则4、处理、处罚准则（四）政府审计的审计办法与审计规定第二节政府审计组织与政府审计规范三、国际政府审计组织及其审计规范介绍国际政府审计组织的名称为“最高审计机关国际组织”（InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions)最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。第三节民间审计组织与独立审计准则一、民间审计组织及人员1、民间审计组织民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。2、中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。3、民间审计人员民间审计人员主要由注册会计师所组成。第二章审计组织体系与审计规范第三节民间审计组织与独立审计准则二、民间审计的特征1、受托有偿审计政府审计强制审计；民间审计只能接受委托进行审计2、审计内容依审计业务约定书而定政府审计可按工作要求展开；民间审计依审计业务约定书说明展开3、审计结果为审计报告政府审计可提出审计意见及审计决定；民间审计的审计结论只能用对外提供审计报告。第二章审计组织体系与审计规范第三节民间审计组织与独立审计准则三、我国民间审计的相关规范（一）《注册会计师法》的有关规定1、注册会计师考试与注册制度2、注册会计师业务范围1)鉴证业务2)管理咨询业务3)税务服务业务4)会计服务业务5)其他服务业务3、会计师事务所4、中国注册会计师协会5、法律责任第三节民间审计组织与独立审计准则二、注册会计师职业准则体系注册会计师职业技术准则-独立审计准则注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则鉴证服务准则独立审计准则保证服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计实务公告一般准则外勤准则报告准则第三节民间审计组织与独立审计准则独立审计准则是指用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是独立审计职业规范体系最重要的组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是注册会计师审计工作质量的权威性标准。（一）独立审计准则的作用为评价审计工作提供依据为规范审计工作提供标准有助于审计界与外界沟通有助于维护审计组织和审计人员的正当权益有利于理论研究和人才培养第三节民间审计组织与独立审计准则（二）独立审计基本准则的内容一般准则外勤准则报告准则独立审计准则——基本准则一般准则审计总目标胜任能力独立、客观、公正保密审计责任与会计责任审计意见的使用独立审计准则——基本准则外勤准则签定约定书审计计划内部控制和管理建议书抽样审计可运用的审计程序审计工作底稿业务助理与专家期后事项、或有损失、持续经营能力电子数据处理环境重要性与审计风险独立审计准则——基本准则报告准则形成审计意见、出具审计报告应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程应序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型质量控制基本准则所谓质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。国际审计实务委员会发布的《国际审计准则220号——审计工作质量控制》，专门对审计质量控制的内容和要求作了规定。该准则指出，质量控制准则包括会计师事务所质量控制和单项审计项目质量控制两部分中国注册会计师审计质量控制基本准则（一）全面质量控制职业道德专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控质量控制基本准则1996年中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师质量控制基本准则》，于1997年1月1日开始施行。《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》，2006年2月15日由财政部发布中国注册会计师审计质量控制基本准则（二）审计项目的质量控制指导监督复核职业道德准则所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。1996年12月26日，经财政部批准．中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行，以代替《中国注册会计师职业道守则》。中国注册会计师职业道德规范职业道德基本准则的基本内容一般原则专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任职业道德规范指导意见的基本内容独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的工作广告、业务招揽和宣传职业后续教育准则职业后续教育内容与形式1.职业后续教育的内容（1）会计准则及国家其他财务会计法规（2）独立审计准则及其他职业规范（3）与执业相关的其他法规（4）执业所需要的其他知识与技能2.职业后续教育的形式（1）一般形式参加中国注册会计师协会及其地方组织举办或认可的各种培训活动；参加中国注册会计师协会认可的有关大专院校的专业课程进修；参加中国注册会计师协会组织或认可的相关专题研讨会。（2）其他形式参加会计师事务所自行组织的专业研讨与培训；公开出版专业著作或发表专业论文；承担专业课题研究，并取得研究成果；个人专业学习与实务研究。（三）职业后续教育的组织与实施注册会计师职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方组织负责与实施。（四）职业后续教育的检查与考核我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时；接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。第三节民间审计组织与独立审计准则我国目前的独立审计准则体系由三个层次组成：(一)独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。(二)独立审计具体准则与独立审计实务公告（特殊行业、特殊目的、特殊性质的业务，如验资、管理建议书等）依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。(三)执业规范指南（注协提供的可供操作性的指导意见）.第二章审计组织体系与审计规范第四节内部审计组织与其规范要求内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构一、内部审计的特征（一）审计服务的内向型（二）审计业务的多样性（三）审计效果的显著性二、我国内部审计的相关规范三、国际内部审计组织及其审计规范国际内部审计组织的名称为“国际内部审计师协会”案例：ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为项目负责人。假定存在以下情况：⑴V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给其正在申请的购买办公大楼的按揭贷款利率给予相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。⑵A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。⑶B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。⑷由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行计算机信息系统。⑸ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%的比例分配。⑹ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。要求：1、针对⑴⑷⑸⑹种情况，判断ABC会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明现由。2、针对第⑵和⑶种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明现由。例二：审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行装修业务的B公司也未继续来讨账。要求：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司的审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？（一）背景简介1.“审计风暴”起因2004年6月23日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。国家审计署很有成效地审计了一批重要部门和大项目及重点企业。一场严查乱管理、乱投资、违