商学院会计系《中级财务会计》课程

商学院会计系《中级财务会计》课程组E-mail:[e-mail]第二章金融资产课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出第二章金融资产第二节货币资金第三节应收款项及坏账第四节其他金融资产第一节金融工具概述2004年11月10日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。４１岁的卞中，捕前系国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计。案发2090万元公款打到私人账上２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年１月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位说没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。章·首·案·例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。主要知识点金融资产的涵义库存现金管理银行结算方式应收票据及贴现应收款项及坏账金融资产的核算教学目的和要求熟悉：现金管理及货币结算程序掌握：应收票据及贴现掌握：应收账款计价及坏账掌握：交易性金融资产及持有至到期投资的会计处理教学重点和难点课程重点：应收票据核算与贴现、应收账款的总价法、坏账的计提范围与核算、交易性金融资产的计量模式。课程难点：应收票据贴现、现金折扣核算方法、坏账准备的计提范围、比例与核算、持有至到期投资计量。解决方法：通过案例分析、课堂讨论、练习来加深理解，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。第一节金融工具概述一、金融工具的概念金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业用于投资、融资、风险管理的工具等甲公司：乙公司：（金融资产）（金融负债）（权益工具）金融工具甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）金融资产金融资产是指企业的下列资产：(一)现金；(二)持有的其他单位的权益工具；(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；(四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产的合同权利；(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。通俗理解货币资金应收帐款/应收票据等债权持有的债券等股权金融负债(一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产的合同义务；(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。通俗理解应付账款/应付票据发行的债券/借款等权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。通俗理解___发行的股票等二、金融工具的分类１、按照期限划分定期、不定期（可赎回优先股）、永续性（普通股）２、按照支付方式划分保证支付、条件支付、证券化支付、选择支付、无支付３、从会计核算角度划分金融资产、金融负债、权益工具国际会计准则32号的分类基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割三、金融工具的范围需要排除的内容和业务１、由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资２、非货币性资产交换３、职工薪酬计划的权利和义务４、由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的、以股份作为支付基础的交易，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。５、债务重组交易６、因清偿预计负债获得补偿的权利７、企业合并中合并方的或有对价合同８、租赁的权利和义务９、金融资产转移１０、套期保值１１、企业发行的权益工具１２、原保险合同的权利和义务１３、再保险合同的权利和义务一、货币资金按存放地点和用途分类货币资金（￥）库存现金1450元银行存款600，114元其他货币资金68，000元第二节货币资金库存现金概念库存现金管理规定：不允许库存现金的账簿设置和账务处理二、库存现金管理“坐支销货款”“白条顶库”“多头开户”设“小金库”等库存现金总账库存现金日记账（1）内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度（2）内部控制系统：三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制出纳人员会计人员（一）库存现金内部控制现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货现金支出的内部控制：现金使用范围提出申请授权批准出纳付款会计审核库存现金的内部控制主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。•核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在规定期限内解存银行。•现金日记账要日清月结，账款相符。•企业不得“坐支现金”。•应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。3.现金清查现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存县金日记账核对三、银行结算方式现金结算方式转账结算方式国内结算：8种国际结算：1种支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金（一）支票结算程序支票结算付款单位收款单位⑴开出支票⑵⑸送通存知支收票款付款单位⑶传递支票收款方开户行⑷划转款项开户行备注：支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。进账单（二）银行本票结算方式（1）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点——一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）由于银行本票是银行签发的，银行见票就付，比支票付款更有保证。银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。定额本票不定额本票本票的背书银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位③持票结算收款单位①②④⑤申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行⑥银行内部结算收款单位开户行（三）银行汇票结算程序（8）收款人收款人开户行汇款人开户行（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6）传递凭证（7）划拨款项划回余款收款开汇票（2）（1）汇款人三银行结算程序申请开汇票（四）商业汇票结算方式（1）含义——由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）特点——一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现（4）商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，具体期限由收、付款双方协商确定。商业汇票的种类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。银行承兑汇票收款单位⑤寄交承兑后汇票付款单位⑥发运商品⑦⑧①②③④委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款收款单位⑨银行内部清算付款单位开户行开户行银行承兑协议银行承兑汇票商业承兑汇票收款单位①寄交承兑后汇票付款单位②发运商品③⑧⑤⑦委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位④传递凭证付款单位开户行⑥划转款项开户行商业承兑汇票商业承兑汇票贴现（五）汇兑结算方式（1）含义——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。（2）种类——信汇和电汇（3）特点——异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）不在银行开户的个人，向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。（六）委托收款结算程序收款人开户行付款人开户行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三银行结算程序（七）托收承付结算程序收款人收款人开户行汇款人开户行（1）按合同发货委托收款（2）通知收款（7）（3）传递凭证（6）划拨款项同意付款通知付款（4）（5）付款人三银行结算程序（八）信用卡结算程序（2）（1）通知收款特约单位特约单位开户行持卡单位开户行（3）持卡消费、购物刷卡要求收款（4）（5）（6）传递凭证（7）划拨款项申请信用卡领取信用卡付款凭证（8）持卡单位三银行结算程序（九）信用证结算程序进口商进口地开户行出口地开户行申请开证通知付款（2）开证（7）寄单垫付款项交单（6）（1）（3）通知信用证到（8）付款（9）（10）付款赎单出口商（5）三银行结算程序（4）发货三、其他货币资金1.其他货币资金的概念及内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的组成内容：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款第三节应收款项及坏账教学内容一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、坏账第三节应收款项及坏账不带息票据带息票据到期值=？到期值=？一、应收票据分类一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关