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12012年7月开放专科《中级财务会计（二）》期末复习中央电大责任教师艾大力整理教师谷小倩2012.6.20中级财务会计（二）是一门老课，近几年教学大纲、教材以及考核说明都没变，因此本学期的考试及复习要求也就跟前几个学期一样。为了便于同学们复习，我这里把本课程的考试题型和分数比例以及通常涉及到的一些重点问题做一个梳理，供大家参考。一、单项选择题（20分）二、多项选择题（15分）以上选择题可参阅《中级财务会计导学》和《期末复习指导》小册子三、简答题（每小题5分，共10分）1．债务重组的概念及其意义答：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组强调债权人的”让步”，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。作出，让步的情形主要包括：减免债务人部分债务本金或利息，降低债务人应付债务的利率等。债务重组意义重大，它是债务起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，它以最大限度地保全债权。2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息答：联系：预计负债、或有负债都是由或有事项形成的，当与或有负债的或有事项有关的义务如果同时符合三项条件(该义务是企业承担的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量)时，会计上应确认为预计负债进行核算。区别：或有负债是一种潜在义务，预计负债是一种现实义务。即使两者都属于现实义务，作为或有负债的是一种特殊的现实义务，其特殊性表现在：要么不是很可能导致经济利益流出企业，要么金额不能可靠计量；而作为现实义务的预计负债，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。或有负债的披露原则是：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一予以披露。而对经常发生或对企业的财务状况和经营成本有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。例外的情况是，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会给企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因。3．商品销售收入的确认答：我国规定了商品销售收入实现的一个条件，并要求同时具备。这五个条件是：1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3）收入的金额能够可靠计量；4）相关的经济利益很有可能流入企业；5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。4．举例说明资产的账面价值与计税基础答：答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。例如，年初购入一批存货，采购成本10万元；年末计提跌价准备工万元，则该批存货年末的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。5．企业净利润的分配答：企业利润分配是指对企业当年税后利润的分配，即将实现的净利润（包括本年度净利润与以前年度积累的未分配利润）按国家有关规定和公司章程，向各方利益人进行分配的过程。企业的净利润分配一般按以下程序进行：提取法宝公积金；提取任意盈余公积金；向投资者分配利润或股利。2盈余公积的提取金额以当年实现的净利润及规定的比例计算确定；向投资者分配的现金股利，以当年的可供分配利润为基础，具体分配比例由董事会决定。企业若有以前年度发生的、尚未弥补的亏损，则本年度实现的利润应先补亏，余额再按规定进行分配。6．举例说明会计政策变更与会计估计变更答：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作出判断。区分会计政策变更和会计估计变更的基础是：会计确认基础、计量属性和列报项目是否发生变化。例如，《企业会计准则2006》允许企业对投资性房地产按成本计量或者按公允价值计量，如果某一企业将投资性房地产由原来的成本计量模式改为公允价值计量模式，这种计量模式的改变属于会计政策变更。再比如：企业将原来按双倍余值递减法计提折旧改为使用年限法计提折旧，该事项前后采用的两种计提折旧的方法都以历史成本为基础，对该事项的会计确认基础和列报项目也未发生变化，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化，这种会计变更属于会计估计变更。7．举例说明现金流量表中的现金等价物答：现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。按照《企业会计准则──现金流量表》的定义，现金等价物的定义是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一项投资被确认为现金等价物必须同时满足四个条件，即期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。根据这四个条件，所有长期投资都不应属于现金等价物的范畴；对于短期投资中股票投资，由于其价值变动风险很大也不应属于现金等价物的范畴；对于短期投资中的其他投资，如联营投资，由于其流动性差，也不应属于现金等价物的范畴；只有短期投资中那些期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的国库券和信誉很好的金边企业债券才应属于现金等价物的范畴。8．辞退福利的含义及其与养老金的区别答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用答：借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国现行企业会计准则规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计相关资产成本，这里符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常为1年以上，含1年）的购建或者生产活动才能达预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。10．举例说明编制利润表的”本期营业观”与”损益满计观”答：“损益满计观”充分披露相关信息，能够全面地反映企业经营的各个方面“本期营业观”强调公司当期的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力“本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是说，“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。而“损益满计观”则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、以前年度损益调整等均应纳入利润表。3四、单项业务题（共30分）1．考点：以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收入某公司支付的违约金存入银行。举例：（1）支付销售费用；以银行存款支付销售费用3500元。借：销售费用3500贷：银行存款3500（2）支付罚款、合同违约金2000元借：营业外支出2000贷：银行存款2000（3）以银行存款支付诉讼费3000元借：管理费用3000贷：银行存款3000（4）收入B公司支付的违约金15000元存入银行借：银行存款15000贷：营业外收入150002．考点：对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。举例：（1）W公司以一批存货对A公司投资，存货的账面价值100000元，公允价值120000元，增值税率为17%，W公司占A公司5%的股份，无重大影响。借：长期股权投资----对A公司投资140400贷：主营业务收入120000应交税费----应交增值税(销项税额)20400借：主营业务成本100000贷：库存商品100000（2）甲公司建造厂房领用生产用原材料47000元，原材料购入时支付的增值税为7990元。借：在建工程54990贷：原材料47000应交税费—增值税(进项税额转出)79903．考点：销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为*％；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品；上月赊销产品本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。举例：（1）B公司向A公司赊销商品一批价款2000000元，增值税率17%，成本1200000元（合同规定4月30日前购货方有权退货），公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。借：应收账款340000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：发出商品1200000贷：库存商品1200000（2）B公司向S公司赊销商品一批价款2000000元，增值税率17%，成本1200000元（合同规定4月30日前购货方有权退货），根据过去的经验，估计退货率约为5%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减，商品已经发出，货款尚未结算。发出时，借：应收账款23400004贷：主营业务收入2000000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000月末确认估计的退货借：主营业务收入100000贷：主营业务成本60000其他应付款40000（3）销售商品一批，价款300000元、增值税51000元，款项已银行承兑汇票。该批商品成本为200000元。借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费一应交增值税(销项税额)51000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（4）以前销售的A产品本月退回10件，每件售价8000元，单位成本5000元。货款已通过银行退回。借：主营业务收入80000应交税费----应交增值税(销项税额)13600贷：银行存款93600借：库存商品50000贷：主营业务成本50000（未确认收入的已发出商品的退回）供参考，不作重点例：以前发出的A产品50件由于规格不符，本月退回10件，每件售价8000元，单位成本5000元。货款已通过银行退回。借：库存商品50000贷：发出商品50000同时确认收入借：应收账款374400贷：主营业务收入320000应交税费----应交增值税(销项税额)54400借：主营业务成本200000贷：发出商品200000（5）甲公司在建工程领用自产柴油50000元。应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。（不符合收入确认条件，按成本结转）作如下会计分录：借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费——应交消费税6000——应交增值税(销项税额)10200（6）预收货款：销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元借：预收账款468000同时，借：主营业务成本250000贷：主营业务收入400000贷：库存商品250000应交税费----应交增值税（销项税额）68