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第二章外币业务第一节外币业务概述第二节外币业务的会计处理第三节外币会计报表折算外币业务的日常账务处理期末汇兑损益的计算及账务处理退出第一节外币业务概述一、外币与记账本位币（一）外币企业记账本位币以外的货币称为外币。（二）记账本位币1、含义是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2、确定记账本位币应考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。3、要求（1）企业通常应选择人民币作为记账本位币（2）企业记账本位币一经确定，不得随意变更。二、外币业务（一）含义外币业务即外币交易，是指企业以外币进行计价或者折算的交易。（二）外币业务包括的内容：1、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2、借入或者借出外币资金；3、其他以外币计价或者结算的交易。三、外币业务会计处理的主要内容（一）外币交易的日常处理（二）外币会计报表的折算第二节外币交易的会计处理一.外币账户的设置及核算步骤(一)外币账户的设置1.外币现金账户2.外币银行存款账户3.外币结算账户(1)外币结算的债权账户(2)外币结算的债务账户(二)核算步骤1、交易日的处理2、资产负债表日的处理三、交易日的会计处理(一)处理原则1、企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2、折算汇率即期汇率近似汇率3、企业收入投资者以外币投入的资本，只能采用交易日既期汇率折算。（二）即期汇率及即期汇率的近似汇率的确定1、即期汇率：通常指外汇牌价的中间价，外币兑换业务按交易实际汇率（即银行买入价或卖出价）折算2、近似汇率：通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。（三）核算举例例1：某公司记账本位币是人民币，某日将10,000美元到银行兑换为人民币,当日的银行美元买入价为1美元=8.2元人民币.借：银行存款－人民币户82,000贷：银行存款－美元(10,000美元)82,000例2：某公司记账本位币是人民币，本期因外汇支付需要,某日从银行购入10,000美元,当日银行美元卖出价为1美元=8.1元人民币。借：银行存款－美元(10,000美元)81,000贷：银行存款－人民币81,000例3：某公司记账本位币是人民币，某日从境外购入不需要安装的设备一台,设备价款为300,000美元,购入该设备时即期汇率为1美元=8.4人民币,当即支付款项100,000美元,其余200,000美元尚未支付.借：固定资产2,520,000贷：银行存款－美元(100,000美元)840,000长期应付款－美元(200,000美元)1,680,000例4：某公司记账本位币是人民币，某日出口销售商品1,000件,销售合同规定的销售价格为每件300美元,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币.假定不考虑相关税费,货款尚未收到。借：应收账款－美元(300,000美元)2,430,000贷：主营业务收入2,430,000例5.某公司记账本位币是人民币，某日该企业从中国银行借入100,000美元,准备进口原材料,借款期限为3个月,年利率12%，借入的外币暂存中国银行.借入时的即期汇率为1美元=8.25人民币.借：银行存款－美元(100,000美元)825,000贷：短期借款－美元(100,000美元)825,000back例6.接例5,该企业在3个月后,按期向中国银行归还借入的美元本金100,000美元，利息1000美元.归还借款时的即期汇率为1美元=8.5人民币.借：短期借款－美元(100,000美元)850,000贷：银行存款－美元(100,000美元)850,000借：财务费用8500贷：银行存款-美元(1000美元)8500例7.某企业记账本位币为人民币，某日接受外商投资，在投资合同中规定外商分二次投入外币资本,投资合同中约定汇率1美元=8.0元人民币.该公司第一次收到外商投入资本60,000美元,当时的即期汇率为1美元=8.1元人民币；第二次收到外商投入资本40,000美元,当时的即期汇率为1美元=8.3元人民币.第一次收到外币资本时借：银行存款－美元户(60,000美元)486,000贷：实收资本486,000第二次收到外币资本时借：银行存款－美元户(40,000美元)332,000贷：实收资本332,000四.资产负债表日及结算日的处理(一)货币性项目的处理1、货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。2、处理原则外币货币性项目汇兑差额(按资产负债表日即期汇率)记账本位币计入当期损益例11.某企业按规定允许开立现汇账户,其记账本位币为人民币，200×年1月1日有关账户余额如下科目名称美元汇率人民币银行存款100008.181000应收账款500008.1405000应付账款200008.1162000长期借款100008.181000单位:元账户该企业200×年1月份发生下列经济业务：(1)该企业收回客户前欠账款30,000美元存入银行，当日即期汇率为1美元=8.2元人民币。(2)将10,000美元兑换为人民币存款,当日银行美元买入价为1美元=8.0元人民币.(3)用银行存款10,000美元偿还应付账款，当日的即期汇率为1美元=8.5人民币。(4)用银行存款10,000美元归还长期借款.当日的即期汇率为1美元=8.15人民币。200×年1月31日国家公布的汇率为1美元=8.2元人民币.根据以上资料该企业1月份业务处理如下：1.编制会计分录：(1)借：银行存款－美元(30,000美元)246,000贷：应收账款－美元(30,000美元)246,000(2)借：银行存款－人民币80,000贷：银行存款－美元(10,000美元)80,000(3)借：应付账款－美元(10,000美元)85,000贷：银行存款－美元(10,000美元)85,000(4)借：长期借款－美元(10,000美元)81,500贷：银行存款－美元(10,000美元)81,500账户银行存款-美元户10000②10000(81000)(80000)①30000③10000(246000)(85000)④10000(81500)10000(80500)应收账款-美元户50000①30000(405000)(246000)20000(159000)应付账款-美元户③10000(85000)20000(162000)10000(77000)长期借款-美元户④10000(81500)10000(81000)0(-500)期初发生表(2)编制200×年1月31日外币科目余额调整计算表和会计分录.1月31日外币科目余额调整计算表科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额(借或贷)银行存款100008.282000805001500(借)应收账款200008.21640001590005000(借)应付账款100008.282000770005000(贷)长期借款08.20500(借)500(贷)合计----1000(贷)月末借：银行存款1500应收账款5000贷：应付账款5000长期借款500财务费用－汇兑差额1000(二)非货币性项目的处理以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算结果记账本位币不变以成本与可变现净值孰低计量的存货将可变现净值折算为记账本位币比较记账本位币反映的存货成本若可变现净值以外币确定以公允价值计量的股票按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额比较原记账本位币金额作为公允价值变动计入当期损益差额例9：某上市公司以人民币为记账本位币，某年1月6日从国外购入甲种材料1000件，单价10美元，当日即期汇率1美元＝8.6元人民币，至月末该材料尚未动用，1月31日，即期汇率是1美元＝8.4元人民币。1月31日甲材料计提的存货跌价准备＝1000×8.6－1000×8.4＝2000（元）借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备2000例10：某上市公司以人民币为记账本位币，某年1月18日以每股10美元的价格购入A公司发行的N股股票1000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝8.2元人民币，款项已付。借：交易性金融资产82000贷：银行存款－美元（10000美元）82000BACK例11：接例10，若1月31日，该股票售价变为每股9美元，当日汇率为1美元＝8.3元人民币.借：公允价值变动损益7300贷：交易性金融资产7300BACK例12：接例11，若同年3月6日该公司将该股票全部售出，每股售价13美元，当日汇率为1美元＝8.1元人民币。借：银行存款－美元（13000美元）105300贷：交易性金融资产74700投资收益30600第三节外币会计报表折算一.境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素除一般因素外，还应考虑以下因素：1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、外币会计报表的折算(一)外币会计报表折算的概念指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表.(二)外币会计报表折算的主要原因1．满足母公司对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算的需要.2．满足企业向外国股东和其他使用者提供本企业的会计报表需要.3．满足我国企业在外国证券市场上发行股票和债券提供外币表示的财务报告的需要.二.外币会计报表的折算方法(一)资产负债表资产按资产负债表日的即期汇率折算负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积末分配利润按照发生时的即期汇率折算参考折算后的所有者权益变动表外币会计报表折算差额用来表示差额(二)利润表利润表中所有项目按交易发生日的即期汇率折算近似汇率折算或其他项目按交易发生日的即期汇率折算(注反映本期发生的项目按平均汇率）会计报表折算差额(三)所有者权益变动表参考资产负债表例12.我国某一企业拥有一境外子公司,200×年为了编制合并会计报表,需要将子公司外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表.该子公司有关资料如下:(1)该年12月31日汇率为1美元=8.4元人民币.200×年平均汇率为1美元=8.3元人民币；(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元=8.0元人民币；资本公积全部为接受投资时的资本溢价.(3)上期会计报表中“未分配利润”25万美元，折算为200万元人民币；“盈余公积”10万美元，折算为60万元人民币.(4)以美元表示的会计报表及资料如下:所有者资产利润利润表项目美元数折算汇率人民币数一.营业收入800减:营业成本400营业税金及附加40减:销售费用20管理费用20财务费用20二.营业利润300加:投资收益0项目美元数折算汇率人民币数营业外收入20减:营业外支出10三.利润总额310减:所得税费用110四.净利润200五.每股收益－－所有者权益变动表单位：万元合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币人民币一、年初余额100601025－二、增减金额(一)净利润200报表折算差额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币人民币(二)直接计入所有者权益的利得和损失报表折算差额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币人民币其中：外币报表折算差额(三)利润分配1提取盈余公积40报表折算差额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元