高级财务会计

简答题一、企业合并可按其法律形式分几类及其区别（公式）？1.吸收合并甲+乙=甲2.新设合并甲+乙=丙3.控股合并甲+乙=甲，乙二.合并财务报表的组成部分，在合并财务报表前的准备？组成部分：1.合并资产负债表2.合并利润表3.合并现金流量表4.合并所有者权益（或股东权益）变动表5.附注前提准备：母公司编制合并报表的前提准备1.以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资（子公司当年实现损益、分配股利、其他所有者权益变动等）后，由母公司编制。2.统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。3.统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司编制合并报表的前提准备1.向母公司提供财务报表；2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；3.与母公司不一致的会计期间的说明；4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；5.所有者权益变动的有关资料；6.母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。三.资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序？1，按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中，除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。2，按照企业会计准则中对于资产和负债计算基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。3，比较资产和负债项目账面价值与计算基础之间差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。4，确定所得税费用。四、合并财务报表合并范围？1.应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。2.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。已宣告被清理整顿的子公司、已宣告破产的原子公司，以及母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。五、企业合并的购买法和权益联营法定义及主要特点？购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。购买法的主要特点：1.购买方的认定是首要步骤（获得控制权）2.合并的实质是购买交易3.合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用4.需要确认合并商誉5.合并当年净收益的计算与权益结合法不同权益联营法是指参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。权益联营法的主要特点：1.合并的实质：是权益之联合而非购买交易；2.合并中取得净资产或股权的入账价值：按账面价值确定；3.合并费用（包括直接和间接）计入合并当期费用；4.不需要确认合并商誉；5.需要调整股东权益；6.合并当年净收益的计算。六、暂时性差异分类，暂时性差异定义及确定方法？暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额分类：应纳税暂时性差异，可抵扣暂时性差异暂时性差异＝账面价值－计税基础七、解释企业合并（几个组织对企业合并不同的定义）美国财务会计准则委员会：当一个主体取得了构成一项业务的净资产，或者取得了一个或几个其他主体的权益并取得了对后者的控制时，就发生了企业合并国际会计准则委员会：企业合并就是将几个独立的主体或业务置于一个报告主体我国财政部：企业合并，指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业务题：1例：某企业2006年12月购入某项设备，按税法规定使用2年，按会计规定使用4年，设备原价40万元，按直线法计提折旧（不考虑净残值）。假如该企业每年实现税前会计利润为250万元，所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。根据资料，该企业有关所得税的计算（见下表）及处理如下：•2007年、2008年应作会计分录为：借：所得税费用825000贷：应交税费-应交所得税792000递延所得税负债33000•2009年、2010年应作会计分录为：借：所得税费用825000递延所得税负债33000贷：应交税费-应交所得税8580002综合举例：•假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。•应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元•应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元•应交所得税＝1000万×33％＝330万元20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用2508000递延所得税资产990000贷：应交税金－－应交所得税3300000递延所得税负债198000分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×33%)66期初递延所得税负债19.8递延所得税负债增加46.22.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产(160×33%)52.8期初递延所得税资产99递延所得税资产减少46.2假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=2000×33%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用7524000贷:应交税金－－应交所得税6600000递延所得税负债462000递延所得税资产4620003同一控制下企业合并分录（控股合并）例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积（和留存收益）借：长期股权投资9000000资本公积1000000贷：有关资产10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益例：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000贷：股本6000000资本公积1800000吸收合并例：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元，市价2.8元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万A公司应进行会计处理：借：净资产20000000贷：股本6000000资本公积14000000将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积12000000贷：盈余公积4000000利润分配－－未分配利润8000000合并财务报表（分录）母公司长期股权投资由成本法调成权益法调整分录1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益（2）对于应承担子公司当期发生的亏损份额借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（4）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或承担的份额：借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录借：实收资本（股本）—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。）例：假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为1600000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为1800000元，其中实收资本为1000000元，资本公积为600000元，盈余公积为200000元。抵消分录：借：实收资本100万资本公积60万盈余公积20万商誉160万贷：长期股权投资160万少数股东权益36万公司间债权与债务抵消分录内部债权投资与应付债券的抵销•①将债券的购售价格相互抵消借：应付债券贷：持有至到期投资或交易性金融资产等②将购售债券的投资收益和利息支出抵消借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）•例：某母公司于20*7年初按面值500000元购入某子公司发行的债券，年利率10%，期限3年，每年末付息，到期还本。•在20*7年末编制的抵销分录：（1）借：应付债券500000贷：持有至到期投资500000（2）借：投资收益50000贷：财务费用50000公司间存货交易中的内部利润•P公司20×7年向S公司销售商品75000元，其销售成本为60000元，该商品的销售毛利率为20%。S公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：借：营业收入75000贷：营业成本60000存货15000正规做法：（1）借：营业收入75000贷：营业成本75000（2）借：营业成本15000贷：存货150002007年末存货中未实现内部销售利润15000元，2008年初存货中未实现内部销售利润15000元。•P公司20×7年向S公司销售商品75000元，其销售成本为60000元。S公司购进该商品后，在20×7年度内全部售出，售价为80000元。在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：借：营业收入75000贷：营业成本75000例题大海公司和长江公司为同一母公司的子公司。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位（1）2007年抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本200贷：存货200（2）2008年抵销分录：借：未分配利润—年初200贷：营业成本200借：营业成本200贷：存货200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本1000贷：存货1000公司间固定资产中的内部利润一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初•3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入（或贷记营业外支出）贷：固定资产—原价•4.将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用•【例】S公司20×7年1月1日以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。编制20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表工作底稿时抵销分录。2007年