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【本章结构图】制造企业会计核算制造企业生产经营活动理解筹资业务的会计核算生产准备业务的会计核算产品生产业务的会计核算掌握并熟练运用产品销售业务与财务成果的确定、利润的分配掌握并熟练运用掌握并熟练运用掌握并熟练运用第一节制造企业主要经济业务筹办阶段供应阶段生产阶段销售阶段其他业务利润核算及分配阶段实际工作中的会计循环原始凭证记账凭证帐薄试算平衡账项调整编制报表在业务发生时，取得或填制确定借贷方向，将业务格式化登记总账、日记账、明细账检验会计记录与过账有无错误按权责发生制原则进行调整资产负债表、利润表、现金流量表及附注说明第二节筹资阶段的会计处理2.1核算内容1.接受投资（发行股票）2.举债3.购买设备4.企业筹办业务2.2涉及到的主要科目（账户）实收资本银行存款现金原材料长期借款短期借款应付债券资本公积无形资产长期待摊费用…………..“实收资本”实收资本的增加数减少实收资本①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加资本实收资本数实收资本300万银行存款固定资产无形资产×××200万200万100万200万200万100万300万收到投资收到投资收到投资收到投资800万银行存款现金固定资产原材料×××××实收资本长期借款销售收入×××××××××××××××××××××××××××××××××××现金其他应付款管理费用原材料×××××实收资本银行存款主营业务收入×××××××××××××××××××××××××××××××××××原材料生产成本管理费用×××100银行存款应付账款实收资本5008005008002000020000203001006003006003009000短期借款+-借入的本金偿还的本金×××定义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款。注意利息不在本账户中进行核算长期借款+-借入的本金偿还的本息×××应付债券+-发行偿还×××资本公积资本公积的增加数资本公积的减少数①资本溢价②股票溢价③接受捐赠④债务豁免①转为股本②弥补亏损….×××…...股本利润分配资本公积银行存款固定资产××××××××××××公积形成××××××××转资弥补亏损结余华宇公司资产负债表2007.12.31股东权益：股本8.69亿资本公积金16.24亿盈余公积金5.32亿公益金1.78亿未分配利润16.68亿股东权益合计46.94亿负债及股东权益合计：66.88亿银行存款实收资本无形资产管理费用资本公积价值摊销取得账面价值银行存款原材料长期待摊费用管理费用应付账款摊销发生费用×××银行存款原材料待摊费用管理费用应付账款摊销发生费用×××摊销银行存款发生费用摊销管理费用×××银行存款发生费用摊销管理费用×××待摊费用长期待摊费用共同点：先支付，后摊销；不同点：摊销期超过1年的为长期待摊费用1年之内的为待摊费用2.3账务处理1.收到投资（发行股票）借：银行存款….贷：实收资本2.向银行借款借：银行存款….贷：短期借款（长期借款）3.发行债券借：银行存款贷：应付债券4.购买机器借：固定资产贷：银行存款或应付账款5.接受捐赠借：固定资产或银行存款…..贷：资本公积6.以1：1发行股票100万借：银行存款1000000贷：实收资本（股本）1000007.以1：3发行股票100万借：银行存款3000000贷：实收资本（股本）1000000资本公积20000008.购买技术、商标借：无形资产贷：银行存款或应付账款9.发生开办费用借：长期待摊费用贷：银行存款或应付账款实收资本××借款资本公积取得银行存款长期待摊费用固定资产2.4应用举例某公司筹办阶段发生以下业务：1.发行股票100万，1：2.5发行；2.购买一台机器，价值5万，转账支付；3.购买一台机器，价值6万，款未付；4.购买一座房子，价值8万，转账支付5万；5.向银行贷款20万，两年期；6.向银行贷款30万，半年期；7.收到“长江”公司投资（货币20万，机器10万，技术10万）8.现金支付筹办人员工资2万；9.发行债券200万，四年期；10.现金支付员工的培训费9000元；11.一公司无偿向我公司捐赠一批原材料，价值5万；12.“华宇”公司负责前期一部分筹办工作，总计花费15万，作为对公司投资入股。登记账户银行存款固定资产短期借款长期借款资本公积长期待摊费用实收资本原材料5000029000020000030000015500001550000179000应付票据应付账款9000020000005071000无形资产100000编制资产负债表资产负债及所有者权益银行存款507.1万短期借款20万原材料5万长期借款30万固定资产29万应付债券200万无形资产10万应付账款9万长期待摊费用17.9万实收资本155万资本公积155万资产合计569万负债及所有者权益合计569万××公司资产负债表×年×月×日第三节生产准备阶段的会计核算核算内容•核算材料采购的实际成本•核算往来款涉及的相关问题•物资采购业务•增值税相关问题一：关于物资采购业务一、材料价款结算1.现款交易（一手交钱一手交货）2.欠款交易（先收料后付款）3.预付货款（先付款后收料）按合同约定时间付款（应付账款、材料）开出承兑汇票，到期兑现（应付票据、材料）相关问题一：关于物资采购业务二、采购费用运杂费、整理费、保险费、检验费、税金…采购费用怎么办？能分清收益对象的不能分清收益对象的相关问题一：关于物资采购业务三、材料成本怎么计算？材料成本=采购成本=买价+应负担的费用直接发生的采购费用+应承担的共同费用相关问题二：增值税什么是增值税？相关问题二：增值税增值税的基本常识应缴增值税核算相关问题二：增值税一、影响应纳增值税大小的因素销项税、进项税、已交税金、上期未抵扣完的增值税、………..相关问题二：增值税二、核算增值税应设置的账户应交税金—应交增值税销项税进项税已交税额××××××应缴增值税未抵扣的增值税相关问题二：增值税三、一般纳税人核算举例1.购进商品1.17万元（含税）增值税税率17%，已付款。借：库存商品10000应缴税金—应缴增值税（进项税）1700贷：银行存款11700相关问题二：增值税银行存款库存商品应缴税金—应缴增值税11700100001700相关问题二：增值税四、小规模纳税人核算举例1.某小规模纳税人当期购进商品，价税合计409500元，商品入库，款项未付。当月销售商品，货款80万已收到。（增值税率6%）借：库存商品409500贷：应付账款409500借：银行存款800000贷：主营业务收入754711应缴税金—应缴增值税45283物资采购银行存款3.1材料采购业务的账户设置应付账款应付票据预付账款现金原材料物资采购原材料买价采购费结转入库材料实际成本入库材料成本资产类账户发出材料成本…..…..按品名设置多栏式明细账材料采购明细账——甲材料采购日期业务摘要借方贷方月日买价采购费合计应付账款应付票据预付账款应付未付数支付数开出汇票承兑抵付或收回数预付数…..…..…..按债权人姓名设置三栏式明细账按债务人姓名设置三栏式明细账可只设备忘登记薄银行存款应付账款现金流程图物资采购原材料⑴付款⑵未付款⑶支付运费等⑷入库在途材料库存材料3.2材料采购的账务处理1.购买材料，付款。借：物资采购应缴税金—应缴增值税（进项税）贷：银行存款2.购买材料，未付款。借：物资采购应缴税金—应缴增值税（进项税）贷：应付账款3.购买材料，未付款签发承兑汇票。借：物资采购应缴税金—应缴增值税（进项税）贷：应付票据4.支付运杂费。借：物资采购贷：银行存款或现金5.材料验收入库。借：原材料贷：物资采购6.支付货款。借：应付账款贷：银行存款7.承兑汇票到期，支付。借：应付票据贷：银行存款银行存款应缴税金—应缴增值税物资采购原材料费用购买入库在途材料库存材料出库生产成本银行存款物资采购原材料应付账款预付账款应付票据业务举例：1.购进甲材料2吨单价450元，对方代垫运费100元，共1000元，款付。2.从A单位购进乙材料0.5吨，单价3600，付款期10天，暂欠。218001800110001000银行存款物资采购原材料应付账款预付账款应付票据业务举例：3.约定还款期到，以银行存款1800支付。4.从B单位购进甲材料1吨，单价450元，开出承兑汇票。5.预付供应C单位的甲材料定金200元。21800180011000100031800180044504505200200银行存款物资采购原材料应付账款预付账款应付票据业务举例：6.C单位发来甲材料1吨，价款450元，余额以银行存款支付。110001000645025031000100044504505200200200218001800银行存款物资采购原材料应付账款预付账款应付票据业务举例：7.上述材料同时到达，支付甲材料保险费100元，甲乙共同的运杂费180元。1100010006450250728028044504505200200200310001000218001800物资采购10001800280450450发生额3980发生额2160物资采购—甲材料1000450450物资采购—乙材料180020100160余额3980发生额1820余额2160余额1820银行存款物资采购原材料应付账款预付账款应付票据业务举例：8.计算结转甲、乙材料采购成本。1100010006450250728028044504505200200200310001000218001800839803980物资采购物资采购—甲材料物资采购—乙材料原材料原材料—甲材料原材料—乙材料100018002804504501000450450100160180020398039802160216018201820物资采购100018001.购进甲材料10吨，乙材料20吨，不含税价款分别为1万、3万。2.现金支付运输费3000元，按重量进行分摊。练习：一、某电厂本月发生如下业务：3.现金支付甲材料的挑选整理费800元。4.甲材料验收入库，结转入账。1.购进1台设备，买价80000元，增值税13600元，运输费1000元，包装费800元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。2.向海宁厂购入甲材料15000公斤，每公斤1.00元，乙材料2500公斤，每公斤2.00元，货款共计20000元，增值税额3400元，所有款项尚未支付。练习：二、北方厂某年4月发生如下业务：3.现金支付上述甲、乙材料的装卸费350元。并按购入甲、乙材料的重量比例分配装卸费用。4.向东联厂购进甲材料5000公斤，每公斤1.00元，增值税为850元，开出期限为3个月，面值为5850元的商业承兑汇票交给东联厂。5.预付给东方工厂购买乙材料货款10000元。6.以银行存款支付前欠海宁厂货款15000元。练习：7.预付给东方厂货款的乙材料到货，数量3000公斤，每公斤2.00元，对方代垫运杂费300元，增值税1020元。8.收到东方厂退回的货款2680元。9.向海宁厂购进甲材料20000公斤，每公斤1.00元；乙材料5000公斤，每公斤2.00元，货款30000元及增值税5100元以银行存款支付。10.以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1000元，并按购入甲、乙材料的重量比例分配运杂费。11.向东联厂购进甲材料35100元（含税价），款项尚未支付。12.月末，计算并结转甲、乙材料的实际采购成本。第四节生产阶段的产品成本核算生产业务——指企业生产过程中发生的业务。生产费用的发生、产品成本的形成生产费用——指一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现料原材料、辅料、燃料、低值易耗品等工工资、职工福利费等人工费费除料、工以外其他的费用。如折旧费等。第四节生产阶段的产品成本核算产品生产成本——生产费用的对象化直接费用发生时即能判明应归属于哪种产品的费用直接材料、直接人工费、其他直接费用间接费用发生时不能判明应归成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末以一定的标准分配记入各种产品的生产成本中。如车间的水电费、差旅费、车间管理人员的工资等。生产费用