对外投资与无形资产的核算

对外投资与无形资产的核算学习目的与要求通过本章的学习，要求学生了解长期股权投资的分类与核算的方法，熟悉无形资产的含义、内容及特征，掌握交易性金融资产与无形资产的核算。教学重点与难点交易性金融资产的核算长期股权投资的成本法无形资产的确认与计量第1节交易性金融资产定义企业为了近期内出售而持有的金融资产。一、科目设置1.交易性金融资产——成本——公允价值变动2.公允价值变动损益3.投资收益①取得成本②公允价值高于账面价值的差额①公允价值低于账面价值的差额②出售时转销交易性金融资产按公允价值计价核算：交易性金融资产的公允价值。①公允价值低于账面价值的差额②转出收益值①公允价值高于账面价值的差额②转出损失值公允价值变动损益核算：交易性金融资产因公允值变动形成的应计入当期损益的利得和损失①取得成本②公允价值高于账面价值的差额①公允价值低于账面价值的差额②出售时转销交易性金融资产①发生投资损失或转入数②结转本年利润①取得投资收益或转入数②结转本年利润投资收益核算：交易性金融资产处置时的处置差额和公允价值变动损益的转出金额。第1节交易性金融资产二、账务处理1.交易性金融资产的取得2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息3.交易性金融资产的期末计量4.交易性金融资产的处置第1节交易性金融资产1.交易性金融资产取得借：交易性金融资产——成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付的金额）解析：1.实际支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，计入应收项目。2.交易费用计入投资收益。第1节交易性金融资产举例（一）例：07年1月1日，甲公司以银行存款2000万元到证券公司开立存出投资款专户。07年1月20日甲购入丁公司股票100万股，确认为交易性金融资产，其公允价值1000万元，另支付税费25000元。借：其他货币资金—存出投资款20000000贷：银行存款20000000借：交易性金融资产—成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款25000第1节交易性金融资产例：07年1月1日，甲按面值以银行存款购入W企业当日发行的企业债券100000元，债券票面利率6%，另支付手续费150元。该企业不准备长期持有W企业债券，将其划分为交易性金融资产。举例（二）借：交易性金融资产—成本100000投资收益150贷：银行存款100150第1节交易性金融资产举例（三）例：07年6月5日，甲通过证券市场购入A公司股票2万股，每股市价6.10元，包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.25元。甲另支付交易税款及佣金3600元。借：交易性金融资产—成本117000投资收益3600应收股利5000贷：其他货币资金——存出投资款125600第1节交易性金融资产举例（四）例：07年7月1日，甲以102500元的价格购入G公司07年1月1日发行的面值为100000元的3年期债券，确认为交易性金融资产，另支付手续费150元。债券票面利率5%，每半年付息一次。07年7月5日甲收到上半年债券利息。借：交易性金融资产—成本100000投资收益150应收股利2500贷：其他货币资金——存出投资款102650借：银行存款2500贷：应收利息2500第1节交易性金融资产2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息宣告发放现金股利或债券利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益实际支付时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）第1节交易性金融资产举例06年12月6日，甲以每股6.10元的价格购入A公司股票2万股，其中包含已宣告但尚未发入的现金股利0.1元。另支付交易税款及佣金3600元。07年2月20日，A公司支付06年度的现金股利。07年12月25日，A公司宣告发放07年度的现金股利，每股0.2元。借：交易性金融资产——成本120000投资收益3600应收股利2000贷：银行存款125600借：银行存款2000贷：应收股利2000借：应收股利4000贷：投资收益4000第1节交易性金融资产3.交易性金融资产的期末计量（公允价值变动）（公允价值大于账面价值）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面价值）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动第1节交易性金融资产举例A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，请问A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。A．损失50B．收益50C．收益30D．损失30[答案]B公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)第1节交易性金融资产4.交易性金融资产的处置借：银行存款（实际收到金额）交易性金融资产——公允价值变动（明细账贷方余额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（明细账贷方余额）投资收益（差额部分）借：公允价值变动损益或借：投资收益贷：投资收益贷：公允价值变动损益第1节交易性金融资产举例（1）甲07年1月5日购入A股票5000股，每股市价6元，另付交易手续费300元。（2）07年3月31日，该股票市价下跌为每股5.80元（3）2008年6月30日，A股股票市价上升为每股6.10元。借：交易性金融资产——成本30000投资收益300贷：银行存款30300借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产—公允价值变动1000借：交易性金融资产—公允价值变动1500贷：公允价值变动损益1500第1节交易性金融资产（4）20008年7月5日，A公司宣告每股发放0.12元现金股利长江公司已收讫(5000股×0.12元/股=600元)。（5）2008年7月20日，长江公司以30600元卖出5000股A股股票，款项已入帐。借：应收股利600贷：投资收益600借：银行存款600贷：应收股利600借：银行存款30600贷：交易性金融资产—成本30000—公允价值变动500投资收益100借：公允价值变动损益500贷：投资收益500第1节交易性金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量(计入：交易性金融资产——成本）相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。（应收股利或应收利息）后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。同时调增或调减（交易性金融资产——公允价值变动）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。交易性金融资产的会计处理第1节交易性金融资产A公司于2007年1月10日从证券市场上购入甲公司发行的股票10万股，每股价格10元，其中包含甲公司已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付相关交易费用10000元，款项均以银行存款支付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月15日A公司收到甲公司发放的现金股利20000元存入银行。2007年6月30日，该股票公允价值为105万元,2007年12月31日，该股票公允价值为90万元。2008年1月15日甲公司宣传分派每股现金股利0.1元，2008年1月20日A公司将股票售出，取得出售收入102万元存入银行。要求：作出上述经济业务的相关会计分录第2节长期股权投资通常指企业长期持有,按所持股比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。概念长期股权投资长期股权投资的分类长期股权投资的核算第2节长期股权投资分类根据对被投资单位的影响不同控制无控制、无共同控制且无重大影响共同控制重大影响（1）控制（对子公司的投资）指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。①投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。②通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。③根据章程和协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策④有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。⑤在董事会等类似权力机构尚有半数以上表决权。（2）共同控制（对合营企业的投资）指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。被投资单位为合营企业。（3）重大影响（对联营企业的投资）指对一个企业的财务和经营政策有参与决策权，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的决定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。（4）无控制、无共同控制且无重大影响练一练:判断A公司是否对B公司实施控制•1.A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。•2.A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。二、长期股权投资的核算（一）科目设置1.“长期股权投资”科目2.“应收股利”科目3.投资收益科目（二）长期股权投资的核算方法1.成本法2.权益法一、成本法（一）成本法的概念长期股权投资按初始成本计价。（二）成本法的适用投资企业能够对被投资单位实施控制、或不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、权益法（一）权益法的概念长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。（二）权益法的适用投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算。第三节无形资产一、无形资产的概念及特征(一)无形资产的概念及特征无形资产是指企业拥有或控制的，为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：1236不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产4可以在较长时间内为企业带来经济效益5所提供的未来经济效益具有很大的不确定性持有的目的是使用而不是出售（二）无形资产的内容无形资产内容商标权特许权非专利技术著作权土地使用权专利权1.专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权及外观设计专利权。在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。（二）无形资产的内容来源：①自行开发并按法律程序申请取得的专利。②从外单位购入的专利。成本：自行开发并按法律程序申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账；如果是从外单位购入的，以实际支付的价款入账。企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。（二）无形资产的内容2.商标权商标是指商品名称或商品符号等，是用来辨认特定的商品或劳务的标记，代表着企业的一种信誉，具有一定经济价值。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。来源：自创，外购。①自创商标，一般申请注册登记支付的费用不大，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用；②购入的商标权，按买价、手续费及有关费用作无形资产入账。（二）无形资产的内容3.土地使用权土地使用权是指经国家批准，企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。①不花费任何代价取得的土地使用权，如向国家申请无偿取得的土地使用权，不作为无形资产入账。②花费了较大代价取得的土地使用权，如从其他单位间接转让取得，应按取得时发生的实际支出