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2020/2/261营业税改征增值税政策业务培训国家税务总局所得税司2020/2/262主要内容：一、营业税改征增值税的意义和背景；二、营业税改征增值税路线图；三、营业税改征增值税的具体操作；四、部分行业营业税改征增值税税负分析及对策；五、2012年部分有关税收政策解读；2020/2/263一、营业税改征增值税的意义和背景（一）主要意义：1、适应转变经济发展方式；2、调整产业结构，促进经济结构升级换代；3、促进社会专业化分工；4、降低服务业税负，促进现代服务业等第三产业的发展；5、推进税收中性，减少重复征税，降低总体税负，促进内需；6、进一步完善税制，逐步建立“增值税+消费税”的调节机制。2020/2/264一、营业税改征增值税的意义和背景（二）主要背景：1、增值税与营业税并存，是1994年税制改革的产物。此种税制结构基本符合当时实际；2、营业税的重复征税滞后于经济发展；（1）经济发展，产业结构升级换代的需求日益迫切；增值税中性特征；增值税与营业税交叉的弊端；2020/2/265一、营业税改征增值税的意义和背景（2）高新技术、研发、技术服务、物流等行业发展，实现经济现代化压力较大。营业税重复征税不利于现代服务业发展（营业税进行了一些技术处理，但不够规范）。引进增值税后，其税负影响不仅限于上述行业本身，降低社会分工协作成本；兼容增值税、营业税政策规定，体现政府减税让利；健全出口退税制度，提高服务业国际化；2020/2/266一、营业税改征增值税的意义和背景3、增值税自身改革，替代营业税的优势逐步增强；（1）增值税专用发票管理提供了技术保证。增值税专用发票抵扣、认证、抄报税制度；增值税发票防伪税控系统运行效率；打击发票犯罪能力；2020/2/267一、营业税改征增值税的意义和背景（2）增值税转型改革，增强税制中性优势。2004年，东北地区增值税转型试点；2006年，中部26城市增值税转型试点；2009年，修订增值税条例；当前，增值税转型改革不彻底，但后发优势明显。2020/2/268一、营业税改征增值税的意义和背景4、近年国际经济形势不佳，适时推出结构性减税政策。（1）一系列国际因素；（2）经济刺激因素，效力日减；（3）国内需求不足；财富存在现状，以及如何转化成内需；（4）适当减轻制度税负，增强企业竞争力；（5）中小企业税负问题；2020/2/269二、营业税改征增值税路线图（一）增值税改革目标：1、转型；2、扩围；（二）营业税改征增值税政策的由来；该项改革项目的定位；2020/2/2610二、营业税改征增值税路线图（三）营业税改征增值税的实践：1、试点情况：第一批试点：上海市；第二批试点：北京等8省市；第三批试点：中部地区部分省市；（估计）第四批试点：其他地区；（估计）2020/2/2611二、营业税改征增值税路线图2、改革范围的变迁及难点：（1）税目和行业的逐步扩大；（2）改革行业选择的难点；（四）中央与地方财政分配体制配套改革；顺应地方财政体制、地方财力等变化，适时作出调整；2020/2/2612三、营业税改征增值税的具体操作（一）有关文件：1、上海市试点文件：《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）；《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）；《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）；2020/2/2613三、营业税改征增值税的具体操作《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）；《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》（国家税务总局公告2012年第13号）；《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）；2020/2/2614三、营业税改征增值税的具体操作《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）；《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第66号）；《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第77号）；《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（国家税务总局公告[2011]74号）；2020/2/2615三、营业税改征增值税的具体操作《财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》（财税[2011]132号）；《国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第32号）；2020/2/2616三、营业税改征增值税的具体操作2、北京等8省市试点适用文件：《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）；——财税[2011]111号；——《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）；——《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税[2011]132号）；——《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税[2011]133号）；——《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）。2020/2/2617三、营业税改征增值税的具体操作《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第38号）；《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第42号）；《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号）；《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）；2020/2/2618三、营业税改征增值税的具体操作（二）关于营业税改征增值税试点方案：1、基本原则：（1）统筹设计、分步实施。（2）规范税制、合理负担。根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素；改革试点行业总体税负不增加或略有下降，消除重复征税。（3）全面协调、平稳过渡。试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调；建立适应第三产业发展的增值税管理体系。2020/2/2619三、营业税改征增值税的具体操作2、改革试点的范围与时间。（1）试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。（2）试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。（3）试点时间。2020/2/2620三、营业税改征增值税的具体操作3、改革试点的主要税制安排：（重点）（1）税率。在17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率；交通运输业、建筑业等适用11%税率；其他部分现代服务业适用6%税率。2020/2/2621三、营业税改征增值税的具体操作（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2020/2/2622三、营业税改征增值税的具体操作4、改革试点期间过渡性政策安排。（1）税收收入归属。保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（2）税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。2020/2/2623三、营业税改征增值税的具体操作（3）跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。（4）增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。2020/2/2624三、营业税改征增值税的具体操作（三）营业税改征增值税试点政策具体规定：1、主要规定体现在111号文件的3个附件：（1）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》；（2）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》；（3）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。2020/2/2625三、营业税改征增值税的具体操作2、《实施办法》的主要特点：（1）基本按照《增值税暂行条例》的体例起草；（2）遵循增值税政策基本核算、管理规则，兼顾交通运输业、现代服务业经营特征，及原营业税一些特点；非营业活动不征税；（9条）在境内提供应税服务的界定；（10条）视同提供应税服务行为；（11条）（3）《应税服务范围注释》，与增值税大的政策框架衔接；2020/2/2626三、营业税改征增值税的具体操作3、营业税改征增值税的税目范围：原增值税与营业税征税范围划分基本清晰。营业税有税目注释的规定，由于只是部分税目改征增值税，印发《应税服务范围注释》。（1）交通运输业（未包括铁路运输）：指使用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2020/2/2627三、营业税改征增值税的具体操作1）陆路运输服务。2）水路运输服务。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。2020/2/2628三、营业税改征增值税的具体操作3）航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担。4）管道运输服务。2020/2/2629三、营业税改征增值税的具体操作（2）部分现代服务业：指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2020/2/2630三、营业税改征增值税的具体操作1）研发和技术服务。研发服务；技术转让服务：转让专利或非专利技术所有权、使用权；技术咨询服务：对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告、专业知识咨询；合同能源管理服务；工程勘察勘探服务：在采矿、工程施工前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况实地调查；2020/2/2631三、营业税改征增值税的具体操作2）信息技术服务。利用计算机、通信