应付职工薪酬

财务会计实务职工薪酬核算【能力目标】通过学习，使学生能对职工薪酬核算的具体经济业务进行账务处理。【知识目标】了解薪酬总额的构成，熟悉应付职工薪酬的核算内容，掌握工资、五险一金的计提与发放的核算原理。【学习重点与难点】货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬的会计核算,发放和计提的处理区别。职工薪酬核算财务会计实务主要内容任务一职工薪酬知识准备任务二短期薪酬任务三离职后福利任务四辞退福利内容提示：P104-112课堂复习职工薪酬核算财务会计实务职工薪酬核算财务会计实务职工薪酬核算财务会计实务任务一职工薪酬知识准备一、职工薪酬内容二、账户设置职工薪酬核算财务会计实务职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬或补偿。P104内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）其他（如：非货币性）一、职工薪酬内容1、订立了劳动合同；2、企业正式任命的；3、类似人员。1、短期薪酬2、离职后福利3、辞退福利4、其他长期职工福利企业在职工提供相关服务的年度结束后12个月内需全部予以支付的职工薪酬企业在职工退休或解除劳动关系后提供的各种报酬或福利。企业在职工劳动合同到期前解除与其的劳动关系或鼓励其自愿接受裁减而给予的补偿。职工薪酬核算财务会计实务二、账户设置账务处理内容——确认与支付确认原则：根据职工提供服务的受益对象P106应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费（医疗、生育、工伤）——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤（短期、长期）——利润分享计划（短期、长期）——非货币性福利——设定提存计划——设定受益计划义务——辞退福利短期薪酬离职后福利职工薪酬核算财务会计实务任务二短期薪酬核算一、职工工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、国家规定计提标准的职工薪酬四、短期带薪缺勤五、非货币性职工薪酬作业讲解职工薪酬核算财务会计实务一、职工工资、奖金、津贴和补贴（一）相关概念（二）相关计算（三）账务处理职工薪酬核算财务会计实务（一）相关概念1、工资——企业使用职工的知识、技能、时间和业务而给予职工的一种补偿（报酬）。2、奖金——是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。3、津贴——为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原因支付给职工的津贴。计时工资计件工资生产奖节约奖劳动竞赛奖其它奖金超产奖质量奖安全奖年终奖（二）相关计算1、计时工资2、计件工资3、其他津贴等1、计时工资的计算月薪制确定方法每月固定按30天计算，不分月大、月小。每月按平均法定工作日数20.83计算。关键指标日工资率20.83=（365－104－11）÷122、计件工资的计算计件公式个人应付计件工资=合格品数量+料废品数量×计件单价个人在集体中的应付计件工资=合格品数量+料废品数量×计件单价集体成员之间的分配标准【例】合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成应得的计件工资为：=（12+3）×15+（30+5）×10=575（元）应付计件工资（三）账务处理1、计提时，贷记“应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出无形资产开发阶段人员工资2、向银行提取现金借：库存现金贷：银行存款3、发放工资，支付现金借：应付职工薪酬——职工工资等贷：库存现金（银行存款）借：应付职工薪酬——职工工资等贷：其他应付(收）款——职工房租——代垫医药费——住房公积金——工会经费应交税费——应交个人所得税职工薪酬核算财务会计实务练习某企业计算本月应付职工工资总额231000元，其中生产工人工资160000元，车间管理人员工资35000元，厂部管理部门人员工资30200元，销售人员工资5800元。下月实发工资228000元，代扣代缴个人所得税3000元。要求：编制该企业的相关会计处理的分录。借：生产成本160000制造费用35000管理费用30200销售费用5800贷：应付职工薪酬—工资等231000借：应付职工薪酬—工资等231000贷：银行存款228000贷：应交税费—个人所得税3000书例P1072-11、12二、职工福利费P108——职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。——用于医护人员的医务经费，福利人员的工资，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他福利支出，但不包括职工集体福利设施支出。⑴计提时，贷记“应付职工薪酬——职工福利”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员福利费制造费用生产车间管理人员福利费管理费用企业管理人员，福利人员福利费销售费用专设销售机构人员福利费在建工程在建工程项目建设人员福利费研发支出计入到无形资产开发阶段人员福利费⑵支付职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金等据实计提书例P1082-131.医疗保险费职工按本人上一年月平均工资的规定比例缴纳基本医疗保险费。用人单位也应按规定比例为职工缴纳基本医疗保险费。2.工伤保险费3.生育保险费三、国家规定计提标准的职工薪酬6.职工教育经费5.工会经费4.住房公积金凡建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业、事业单位和机关，应于每月15日以前按照上月份全部职工工资总额的2%，向工会拨交当月份的工会经费。为适应经济建设的需要，加强职工培训，提高企业职工队伍素质，按列入成本的职工工资总额的2.5%提取职工教育经费。账务处理：⑴计提时，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”——住房公积金——工会经费和职工教育经费借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员制造费用生产车间管理人员管理费用企业管理人员销售费用专设销售机构人员在建工程在建工程项目建设人员研发支出无形资产开发阶段人员支付(上缴）时：借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金贷：银行存款拨付活动费时：借：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费贷：银行存款职工薪酬核算财务会计实务练习2015年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。公司分别按照工资总额的10％、和10.5％计提医疗保险费和住房公积金，公司实际应承担的职工福利费金额为工资总额的5%，并按照工资总额的2％和2.5％计提工会经费和职工教育经费。编制计提职工薪酬的有关的会计分录。借：生产成本500万借：制造费用100万借：管理费用180万借：销售费用50万借：在建工程110万借：研发支出60万贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴1000万150万30万54万15万33万18万贷：应付职工薪酬—社保（医疗）100万贷：应付职工薪酬—住房公积金105万贷：应付职工薪酬—职工福利50万贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费（工会经费）20万贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费（职工教育经费）25万职工薪酬核算财务会计实务作业（补充练习实务题4）要求：根据以下资料编制相应的会计分录。2014年5月某公司发生有关职工薪酬业务如下：（1）5月31日应确认如下费用：人员工资总额福利费社会保险金住房公积金合计一线生产工人车间管理人员行政管理人员销售人员在建工程人员600,000100,00050,00040,00010,00084,00014,0007,0005,6001,400180,00030,00015,00012,0003,00060,00010,0005,0004,0001,000924000154000770006160015400合计800,000112,000240,00080,0001232000借：生产成本924000借：制造费用154000借：管理费用77000借：销售费用61600借：在建工程15400贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴800000贷：应付职工薪酬—职工福利112000贷：应付职工薪酬—社保（）240000贷：应付职工薪酬—住房公积金80000职工薪酬核算财务会计实务（2）6月3日根据（1）的资料结算上月应付工资800,000，同时签发支票，委托银行发放工资。应付工资应扣个人所得税代扣职工房租代扣社会保险金代扣公积金实发工资800,00070,00010,00088,00080,000552,000（3）以银行存款交纳个人所得税、职工房租、社会保险和住房公积金。（4）以现金1500元支付职工张三生活困难补助。借：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴800000贷：银行存款552000贷：应交税费—个人所得税70000贷：其他应付款—房租10000贷：其他应付款—社保88000贷：其他应付款—公积金80000借：应交税费—个人所得税70000借：其他应付款—房租10000贷：银行存款70000贷：银行存款10000贷：银行存款88000？借：其他应付款—社保88000借：应付职工薪酬——社保240000贷：银行存款328000四、短期带薪缺勤26（2）非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。（1）累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤P109例2-17职工薪酬核算财务会计实务五、非货币性职工薪酬内容：确认P110发放P111（一）发放自产的产品给职工（二）将房屋、汽车等提供给职工使用（一）以自产产品发放给职工作为福利根据受益对象，按照产品的公允价值（含税），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目。1、决定发放非货币性福利时：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品职工薪酬核算财务会计实务例桂新园将自产月饼发放给职工（其中生产工人为80人，总部管理人员20人，销售人员50人）作为个人福利，每盒月饼的成本为30元，售价每盒为58.5元（含税售价）。书Ｐ110例2-18借：生产成本4680（80×58.5）管理费用1170（20×58.5）贷：应付职工薪酬——非货币性福利8775借：应付职工薪酬——非货币性福利8775贷：主营业务收入7500（50×150）应交税费——应交增值税（销项税额）1275借：主营业务成本4500（50×150）贷：库存商品4500销售费用2825（50×58.5）（二）将房屋等固定资产提供给职工使用借：生产成本或制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧1、企业将自有固定资产无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成