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第2章财务分析信息基础第一节财务分析信息的种类第二节年度报告的内涵与作用第三节会计报表第四节会计报表附注第五节审计报告第六节财务分析法规与政策依据第一节财务分析信息的种类一、财务分析信息的作用与要求（一）财务分析信息的作用1、了解财务分析信息作用的重要性从财务分析的内涵和我们此后要讲的财务分析的程序都可以看出，财务分析信息既是财务分析的依据和基础，也是财务分析的重要组成部分。它对于保证财务分析工作的顺利进行，提高财务分析的质量和效率都有着重要的作用。2、财务分析信息的具体作用1）财务分析信息是财务分析的根本依据。财务分析实际上就是对财务信息的分析，没有财务分析的信息，财务分析就如“无米之炊”。2）搜集和整理财务分析信息是财务分析的重要步骤和方法。由于不同分析主体分析目的的不同，所需要的信息是不同的。所以，缺少根据分析主体的需要搜集和整理财务分析信息的环节，财务分析就无从谈起、无法进行。3）财务分析信息的数量和质量决定着财务分析的质量与效果。正是由于财务分析信息是财务分析的基本依据和基础环节，因此，财务分析信息的准确性、完整性、及时性、对提高财务分析的质量和效果是至关重要的。（二）财务分析信息的种类财务分析主体和分析目的的多样性，决定了财务分析所需要的信息也是多种多样的。从不同的角度看，主要有以下几类：1、按信息的来源，可以分为内部信息与外部信息1）内部信息：内部信息是可以从企业内部取得的信息。主要包括：（1）会计信息。又可分为财务会计信息和管理会计信息。财务会计信息主要是由三大报表及其附表和附注所提供的信息；管理会计信息主要包括责任会计核算信息、决策会计信息和由成本报表所提供的信息等。（2）统计与业务信息。统计信息主要是由各种统计报表所提供的信息；业务信息主要是由各种业务报表所提供的信息。（3）计划与预算信息。包括各种计划、预算和定额。这些信息本来就是企业管理的目标或标准，所以，这些信息将为财务分析提供判断和评价的标准。2）外部信息：外部信息是指从企业外部取得的信息。主要包括：（1）国家经济政策与法规信息；（2）综合部门发布的信息；（3）政府监管部门的信息；（4）中介机构信息；（5）报纸杂志等媒体信息；（6）企业间交换的信息；（7）国外有关信息。外部信息所包括的7个部分的具体内容见教材P22。2、按信息取得时间的确定性程度，可分为定期信息与不定期信息1）定期信息定期信息是企业经常需要可定期取得的信息。包括：（1）会计信息；（2）统计信息；（3）综合经济部门发布的信息；（4）中介机构发布的信息。2）不定期信息不定期信息是根据临时需要取得的信息。包括：（1）宏观经济政策信息；（2）企业间不定期交换的信息；（3）国外经济信息；（4）报纸杂志信息。3、按信息实际发生与否，可分为实际信息与标准信息1）实际信息：实际信息是反映各项经济指标实际完成情况的信息。2）标准信息：标准信息是用于作为评价标准而搜集和整理的信息。如预算数值、行业标准值等。（三）财务分析信息的要求1、信息的完整性；2、信息的系统性；3、信息的准确性；4、信息的及时性；5、信息的相关性。对财务分析信息的5项要求的具体内容见教材P23-24。二、财务分析评价标准信息（一）财务分析评价标准信息的重要性按照一般道理，不同的评价标准，会对同一分析对象得出不同的分析结论。财务分析评价的标准信息能为财务分析提供所需要的标准。可见，有关财务分析的标准信息问题，既是关系到财务分析成败的关键问题，也是财务分析的一项重要内容。（二）财务分析评价标准信息的种类1、经验标准经验标准是经过大量实践经验的检验而形成的标准。经验标准是财务比率分析中的一种常用标准。2、历史标准历史标准就是以企业过去某一时间的实际业绩作为评价标准。历史标准对于评价企业自身经营状况和财务状况是否改善是非常有益的。历史标准可选择企业历史最好水平，也可选择企业正常经营条件下的正常水平。3、行业标准行业标准是反映行业财务状况和经营状况基本水平的标准。行业标准可以是行业平均水平，也可以是同行业某一先进企业的先进水平。运用行业标准，可以判断企业在行业中所处的地位与水平。因此，行业标准是财务分析中广泛采用的标准。4、预算标准预算标准是企业根据自身经营条件或经营状况所制定的目标标准。预算标准可将行业标准与历史标准相结合，比较全面地反映企业的状况。三、政策与市场信息政策与市场信息是指除企业内部信息之外的所有外部信息。（一）政策与市场信息的重要性在市场经济条件下，无论是哪一类分析主体，在进行财务分析时，都离不开政策和市场信息。（二）政策法规信息政策法规信息主要指国家为加强宏观经济管理所制定的各项与企业有关的政策、法规、制度等。主要包括：1、经济体制政策；2、宏观经济政策；3、产业政策与技术政策。（三）市场信息市场信息是指除政策信息之外的所有企业外部信息。主要包括：1、综合部门发布的信息；2、证券市场的信息；3、其他市场的信息；4、企业间交流的信息；5、其他有关信息。第二节年度报告的内涵与作用一、年度报告的内容与作用（一）年度报告的内容（二）年度报表的作用二、财务报告的内涵与种类三、财务报告与财务活动（一）企业目标与财务目标（的关系）（二）财务目标与财务活动（的关系）（三）财务活动与财务报表（的关系）（四）财务报表与财务效率（的关系）第三节会计报表一、资产负债表教材内容包括：（一）基本结构与内容（二）资产项目的构成及作用（三）负债项目的构成及作用（四）所有者权益项目的构成及作用在以上内容中，需要大家注意的是资产、负债、所有者权益的信息作用，或所能提供的分析信息，详见教材P33-P35。二、利润表教材内容包括：（一）基本结构与内容（二）利润表的信息作用在以上内容中，需要大家注意的是其信息作用，详见教材P37。三、所有者权益变动表教材内容包括：（一）基本结构与内容（二）所有者权益变动表的信息作用在以上内容中，需要大家注意的是其信息作用，详见教材P37。四、现金流量表教材内容包括：（一）基本结构与内容（二）现金流量表的信息作用在以上内容中，需要大家注意的仍然是其信息作用，见P40。第四节会计报表附注一、会计报表附注（一）会计报表附注的基本内容会计报表附注至少应当包括以下内容：1、企业的基本情况；2、财务报表的编制基础；3、遵循企业会计准则的声明；4、重要会计政策和会计估价；5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6、合并财务报表的合并范围；7、重要报表项目的说明；8、重要事项的揭示。重要事项包括：（1）或有事项；（2）资产负债表日后事项；（3）关联方关系及其交易。（二）各主要会计报表附注1、资产负债表附注。见教材P43。2、利润表附注。见教材P45。3、现金流量表附注。见教材P45。（三）会计报表与报表附注的关系1、为会计报表提供详细信息；2、为会计报表提供定性信息。二、财务会计报表的局限性（一）计量的局限性；（二）内容的局限性；（三）时间的局限性。第五节审计报告一、基本问题审计报告是进行财务分析的重要信息。审计报告可向财务分析主体提供有关财务报告是否公正表述的（独立性、权威性意见）信息。二、审计报告意见审计报告意见是注册会计师在审计报告中对所审计的财务报告提出的意见类型。审计报告意见通常包括以下5种：1、标准无保留意见；2、带强调事项段的无保留意见；3、保留意见；4、否定意见；5、无法表示意见。其中：第一种为有利意见或肯定意见，其余为不利意见。注册会计师在审计报告中提出不利意见时，须做出必要的说明。三、审计报告类型审计报告的类型是由审计报告的意见类型决定的。从理论方面讲，审计报告的类型也应该有五种，但在现实经济生活中，常见的是无保留意见和保留意见两种类型的审计报告。其详细情况见教材P48-49。第六节财务分析法规与政策依据一、会计法规体系会计法规体系，像世界上的所有事物一样，其形成也是一个不断发展、不断完善的过程。我国目前的会计法规体系包括五个层次的法规。1、人民代表大会及其常务委员会颁布的法律；2、国务院制定或颁布的法规；3、财政部或财政部与其他部委联合制定与颁布的法规；4、地方政府、主管部委和非政府机构制定的法规；5、企业、非盈利组织、行政单位自行制定的内部财务与会计管理制度。二、财务分析中应注意的会计原则教材关于这一部分内容，共安排了8个具体问题，详见P50。思考题1、怎样理解财务分析信息的作用？财务分析信息有哪些具体作用？2、怎样理解财务分析评价标准信息的意义和作用？财务分析评价的标准信息有哪些？各是怎样形成的？3、资产负债表所能提供的综合信息有哪些？4、利润表和现金流量表在财务分析信息的提供方面有何作用？5、我国目前的会计法规体系由哪几个层次的法律、法规构成？