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《会计基础》2014会计从业资格证考试系列教程第一章总论第二章会计要素与会计科目第三章会计等式与复式记账第四章会计凭证第五章会计账簿第六章账务处理程序第七章财产清查第八章财务会计报告第九章会计档案第十章主要经济业务事项账务处理《会计基础》目录第一章总论学习目的和要求本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对象。了解会计核算的原则、方法和程序。第一章总论第一节会计概述第二节会计基本假设第三节会计基础案例导入：佤族人对债权债务的处理中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。•资料来源：康均“中国古代记账方法的发展”《财会学习》2007.2.讨论：从会计的起源探讨会计的本质第一节会计概述（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。一、会计的概念和特征（二）会计的发展：经历了三个阶段古代会计近代会计现代会计现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成我国：1985年颁布了《中华人民共和国会计法》，会计工作进入法治阶段。1993年7月1日起施行的《企业会计准则》。2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的《企业会计制度》。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，新的准则体系由一项基本会计准则和38项具体准则组成。2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。包括四层含义1.体现了会计本质：一种管理活动2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的基本职能：核算和监督5、拥有一系列专门方法（核算、分析、检查）会计的涵义可理解为：会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的经济管理活动。会计方法1、会计核算方法（是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础）①设置账户②复式记账③填制和审核凭证④登记账簿⑤成本核算⑥财产清查⑦编制财务会计报告（定期编制）2、会计分析方法比较法、比率分析法、因素分析法等。3、会计检查方法核对法、审阅法等二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能监督职能核算职能会计的基本职能（一）会计核算职能（最基本）含义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认，记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有方面提供会计信息的功能。特点以货币为主要计量单位反映过去发生的经济事项完整性，连续性和系统性（二）会计监督职能含义：又称控制职能，是在会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合理性和合法性进行审查特点通过价值指标进行—货币监督内部监督和外部监督事前监督、事中监督和事后监督（三）会计核算与会计监督的关系关系：相辅相成、辩证统一。1、会计核算是会计监督的基础，没有会计核算，会计监督就失去了监督的对象2、会计监督是会计核算的延伸与发展，没有会计监督，会计核算就是去了存在的意义3、会计核算占主导地位。其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。三、会计的对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（凡是能够以货币表现出来的经济活动）含义；指会计工作所要核算和监督的内容，会计需要以货币为计量单位，对特定的经济活动进行核算和监督。具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。资金运动三阶段：1、资金的投入、2、资金的运用3、资金的退出。其具体运动过程是：供应过程生产过程销售过程工业企业会计的对象投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售储备资金（二）会计核算的具体内容经济业务事项（各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动）经济业务（经济交易，与其他单位和个人发生）经济事项（企业内部发生，具有机构及影响的事项）1、款项和有价证券的收付（钱、券）2、财务的收发、增减和使用（财物）3、债权、债务的发生和结算（权、债）4、资本的增减（资本）5、收入、支出、费用、成本的计算（收支）6、财务成果的计算和处理（成果）7、需要办理会计手续、进行会计计算的其他事项一、会计核算的基本前提会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括：货币计量会计分期持续经营会计主体（1）（2）（3）（4）第二节会计基本假设（一）会计主体1、定义会计所核算和监督的特定单位或组织是会计确认、计量和报告的空间范围2、要点（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。（二）持续经营1、定义：是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。2、要点：持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。（三）会计分期1、定义：又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。（四）货币计量1、定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。2、要点（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。第三节会计基础企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。权责发生制其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第四节会计信息质量的要求可比性实质重于形式明晰性相关性（P16）谨慎性重要性客观性及时性会计信息质量要求客观性原则也称为真实性原则新《企业会计准则》规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性原则也称为有用性原则•新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。可比性原则新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。明晰性原则•新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。•在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。重要性原则新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。实质重于形式原则•新《企业会计准则》规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。•在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。谨慎性原则又称为稳健性原则新《企业会计准则》规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性原则•新《企业会计准则》规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。会计的基本职能：核算和监督会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性本章小结通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。学习目标第二章会计要素和会计科目前次内容回顾1、会计核算对象2、会计要素3、会计核算前提与会计核算原则4、权责发生制原则与收付实现制原则的区别第二章会计科目和会计账户第一节会计要素第二节会计科目第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果会计要素之间的关系（一）资产=负债+所有者权益（二）收入-费用=利润（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益与负债的区别：（１）投资者（业主）与债权人。（２）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。（３）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（４）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。第二节会计科目一、会计科目的概念（一）设置会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.（二）会计科目的意义1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具2、会计科目是设置账户的依据二、设置会