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初级会计实务2014年初级会计职称第一章资产1.货币资金2.交易性金融资产3.应收及预付帐款、应收款项减值4.存货初级会计实务课程目录第一章资产5.可供出售金融资产6.持有至到期投资7.长期股权投资8.固定资和投资性房地产9.无形资产和其他资产初级会计实务课程目录资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产【正确答案】C【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品库存现金存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。如：钱、即：人民币货币资金库存现金银行存款其他货币资金现金考点:现金期末盘点时，出现长款、短款，审批前应如何进行账务处理？应先调整现金日记账，使账、实相符。【例】账5000实际4500现金账---加500【例】账5500实际5700现金账---减200通过“待处理财产损溢”科目核算【例】账5000实际4500借：待处理财产损溢500贷：现金500【例】账5500实际5700借：现金200贷：待处理财产损溢200考点:现金短缺（短款）、溢余（长款）核算科目？现金短款【例】账5000实际4500（500元个人丢失）有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他应收款借：其他应收款-赵500贷：待处理财产损溢500无人赔偿：无法查明原因——管理费用考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？现金长款【例】账5000实际5700（200元未查明原因）有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款无人领：无法查明原因——营业外收入借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200借：待处理财产损溢500贷：现金500考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？现金长款【例】账5500实际5700借：现金200贷：待处理财产损溢200考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？银行存款企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。考点:银行存款余额调节表企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，编制此表。借：待处理财产损溢500贷：现金500【例】账5500实际5700借：现金200贷：待处理财产损溢200银行存款账单不符的原因及处理原因处理双方账目有记录或计算错误考点：存在未达账项双方各自查找原因并予以更正编制银行存款余额调节表未达账项：指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异，造成一方已入账，而另一方尚未入账的款项。1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。【例】银行存款日记账余额296725加：银行已收、企业未收(如：委托银行代收货款）100000减：银行已付、企业未付（如：托收电费）2000调整后的存款余额：394725银行对账单余额300000加：企业已收、银行未收（如：送存转账支票）96000减：企业已付、银行未付（如：已开出转账支票）1275调整后存款余额：394725考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即：月末调表，不调账。【例】银行存款日记账余额296725加：银行已收、企业未收(如：委托银行代收货款）100000减：银行已付、企业未付（如：托收电费）2000调整后的存款余额：394725银行对账单余额300000加：企业已收、银行未收（如：送存转账支票）96000减：企业已付、银行未付（如：已开出转账支票）1275调整后存款余额：394725考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即：月末调表，不调账。其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。银行汇票存款同城、异地都可使用特点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票人的票据。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例】1.取得借：其他货币资金-银行汇票250000贷：银行存款2500002.支付借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金-银行汇票2340003.退回余款借：银行存款16000（多余款项退回)贷：其他货币资金–银行汇票16000银行本票用于同城付款。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例】取得借：其他货币资金-银行本票20000贷：银行存款20000提示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存根联后入账。信用卡存款指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用于10万元以下。商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得将销售收入款项存入其账户。【例】借：其他货币资金-信用卡50000贷：银行存款50000提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。【例】借：其他货币资金-信用证保证金5000000贷：银行存款5000000提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行缴纳的保证金。外埠存款是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元，到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。取得借：其他货币资金-外埠存款100000贷：银行存款100000【例】8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税额为13600元，企业编制如下会计分录。支付借：原材料80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金-外埠存款93600【例】8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下分录。余款退回借：银行存款6400贷：其他货币资金–外埠存款6400【2013年·单选题】【正确答案】A【答案解析】选项A,Y应该计入“应收票据”，选项B,银行本票属于其他货币资金，用银行本票购办公用品会导致其他货币资金的减少，选项C,增加货币资金，选项D,也增加货币资金。下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有（）。A.企来销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为购买基金，将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户(是不是存出投资款啊？--何)【2010年·多选题】【正确答案】ＢＣＤ【提示】：企业持有的3个月内到期的债券投资，应确认为：交易性金融资产下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金--要选何记C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金应收及预付款项应收票据应收账款预付账款其他应收款应收款项减值应收票据企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。票面金额背书转让到银行办理贴现到期收回不能收回转应收应收票据【例】爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。销售商品借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税）17000到期收回借：银行存款117000贷：应收票据117000按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票---退票借：应收账款117000贷：应收票据117000银行承兑汇票---垫款借：银行存款117000贷：应收票据117000考点:应收票据到期，付款方无法支付?应收账款核算内容：企业销售货物或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税及代垫的运杂费等。【例】2012年下列各项中，在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的是（）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【正确答案】Ｃ【提示】：应收账款的入账价值：不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账金额。商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折扣后的价格确认收入。现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在付款期限上给予的折扣。预付账款企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付的款项。资产类账户【例】爱特信公司按照合同的约定，预付给南方公司货款30000元，电汇支付，同时支付手续费用10.5元。借：预付账款30000财务费用10.50贷：银行存款30010.50考点:收货、补付款项账务处理、不设预付账款的企业，直接通过应付账款核算。其他应收款企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付应收的款项都在本科目核算。收回时其他应收款应收各种赔偿、罚款应收出租包装物应收固定资产的租金存入的保证金企业为职工支付的各种代垫款项应收款项减值考点:应收款项减值损失以及何时确认?应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款减值损失：坏账损失确认时间：（1）实际发生时确认：直接转销法（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）考点:备抵法？备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。备抵法【例】1.2010年12月31日，爱特信公司按应收账款余额计提坏账10万元。借：资产减值损失——计提坏账准备10贷:坏账准备102.2011年应收款实际发生坏账3万元。借：坏账准备3贷：应收账款33.2011年应收账款余额发生变化，经减值测试后，应计提12万元。12（贷）-【10（贷）-3（借）】=5（补提）借：资产减损失–计提坏账准备5贷：坏账准备5备抵法【例】4.2011年7月收到2010年转回已转销坏账2万元，款已收。借：银行存款2贷:应收账款2借：应收账款2贷：坏账准备2发生坏账3（2）初次计提：10（1）补提坏账：5（3）转回坏账：2（4）应收票据【例-单选题2013年】【正确答案】A【答案解析】201年12月31日，坏账准备科目余额=100-95=5万元，月初坏账准务余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。2012年12初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.-1B.1C.5D.11【例-单选题2013年】【正确答案】Ｄ【答案解析】该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）某企业采用托收承信结算方式销人一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为（）万元。A.1000B.1005C.1170D.1175【例-不定项选择题2013年】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，原材料按实际成本核算，2012年初，A材料账面余额为90000元。该企业12月发生的有关经济业务如下：（1）5日，购入A材料1000千克，增值税发票上注明的价款300000元，增值税额为51000元，购入该批材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输业发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项已通过银行付讫。运输费用的扣除率为7%。【例-不定项选择