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二、会计凭证的填制与审核（一）会计凭证法定内容---会计凭证包括原始凭证和记账凭证。1.原始凭证的内容（1）原始凭证，是指在经济业务事项发生或者完成时由经办人员直接取得或者填制的，用来证明某项经济业务事项已经发生或者完成的事实，以明确有关经济责任并用作记账原始依据的一种凭证。（2）原始凭证种类既有来自单位外部的，也有单位内部自制的；既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。（3）原始凭证应当具备以下内容2.记账凭证的内容（1）记账凭证，是指会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务事项的内容和性质加以归类，并且确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。（2）记账凭证应当具备以下基本要素：填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名并盖章等。（二）填制和审核会计凭证的基本要求1.原始凭证的填制和取得《会计法》和《实施办法》的规定都体现了两层含义：一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证，如果不填制或取得原始凭证致使会计核算无法继续进行的，就是违法行为；二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，如果填制或取得的原始凭证没有及时送交会计机构，延误会计核算及时进行的，也是违法行为。至于“及时”的具体期限，《会计法》和《实施办法》都没有明确规定。一般来说，为了保证会计核算的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。【例题？单选题】为了保证会计核算的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不宜超过（）。A.1个月B.1个季度C.1个年度D.1个会计结算期[答案]D2.原始凭证的审核第一，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。审核的依据是会计制度的规定。审核的标准是合法、真实、准确、完整。第二，会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。第三，对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。【例题？多选题】会计机构、会计人员必须审核原始凭证，审核的依据是会计制度的规定，审核的标准是（）A.合法B.真实C.准确D.完整[答案]ABCD根据《会计基础工作规范》的有关规定，审核原始凭证还必须符合以下要求：（1）审核原始凭证的内容是否齐备。（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章。自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。---必须有购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才能据以人账。（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇票凭证等代替。（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（5）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退借据副本，不得退还原借款收据。---借款和还回借款是互有联系的两项经济业务。（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。【例题？单选题】会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证（）。A.有权不予接受B.向单位负责人请示C.有出具单位重开D.有权不予受理，并向单位负责人报告[答案]D【例题？判断题】职工公出借款凭据应当附在记账凭证之后，收回借款时也可退还借款收据。（）[答案]错3.原始凭证错误的更正第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证出具单位进行。第三，原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重新开具。第四，原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【例题？单选题】根据《会计法》第十四条规定，原始凭证的金额有错误的，应当采取的正确做法是（）。A.由出具单位重开B.由出具单位更正并加盖出具单位印章C.由接受单位更正并加盖接受单位印章D.由经办人员更正并加盖经办人员印章[答案]A【例题？判断题】原始凭证的金额出现错误的，可以由原始凭证的出具单位重新开具，也可由原始凭证的出具单位在原始凭证上更正，但需在更正位置加盖开具单位公章。（）[答案]错4.记账凭证的编制强调了两方面的要求：一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制，其中“有关资料”是指不能作为原始凭证证明经济业务发生或者完成，但对会计核算会产生影响的资料，如合同、协议等；二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。《会计基础工作规范》的有关规定：（1）记账凭证的内容必须具备。（2）编制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。无论采用哪一类编号方法，都应按月顺序编号，即每月从第一号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可采用“分数编号法”编号。（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计人附件张数之内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。（5）原始凭证分割单的填制。原始凭证分割单是指一张原始凭证所列的费用应由两个以上单位共同负担的情况下，保存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分费用支出的单位的证明。（6）记账凭证的改错方法。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的；如果发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（8）机制记账凭证的要求。2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。5.会计凭证的字迹（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“——”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“——”代替。（3）汉字大写数字金额---大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。例如：145.00人民币壹佰肆拾伍元整。145.10人民币壹佰肆拾伍元壹角整。145.16人民币壹佰肆拾伍元壹角陆分。（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（5）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。例如，￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；6.会计凭证的传递与保管（3）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。（4）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（5）从外单位取得的原始凭证如有遗失-----代作原始凭证。【例题？单选题】经批准，向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由（）共同签名或者盖章。A.会计档案保管人员和收取人员B.总会计师和收取人员C.会计机构负责人和收取人员D.提供人员和收取人员[答案]D【例题？单选题】（2001）原始凭证出现金额错误，应由（）A.经办人更正B.会计人员更正C.原开具单位更正D.原开具单位重新开具[答案]D【例题？单选题】（2002）下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法〉的是（）A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章[答案]A【例题？判断题】（2002）会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）[答案]对【例题？判断题】（2002）原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（）[答案]对【例题？单选题】（2003）下列各项中，不属于原始凭证的是（）A.结算凭证B.记账凭证C.领料单D.入库单[答案]B【例题？判断题】（2005）会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（）[答案]对【例题？单选题题】（2001）《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核[答案]D