第十六章 期间费用的核算

1第十六章期间费用的核算2第十六章结构框图期间费用的核算期间费用的涵义营业费用期间费用的概念和特点期间费用的内容期间费用核算的任务营业费用的内容营业费用的核算管理费用管理费用的内容管理费用的核算财务费用财务费用的内容财务费用的核算3第一节期间费用的涵义•1.1期间费用的概念和特点•1.2期间费用的内容•1.3期间费用核算的任务4第一节期间费用的涵义•1.1期间费用的概念和特点期间费用的概念期间费用的特点5期间费用的概念•期间费用也称为期间成本，是指在发生时计入当期损益的费用。这些费用包括：（1）与制造产品无关的资本化成本的期间耗费，如，企业行政管理部门和专设销售机构的固定资产的折旧费等；（2）一发生即记为费用的项目，如管理部门发生的办公费、工资及福利费等。6期间费用的特点•（1）期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本；接下页7期间费用的特点•（2）期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，全额列入损益表。而计入产品成本的费用，如耗用的直接材料、发生的直接工资和制造费用等，最终要由完工的产成品负担，只有在产品销售出去后，其实现销售的成本，才能以“销售成本”的形式转为费用从当期销售收入中抵减。如果本期没有销售产品，则计入产品成本的费用就会递延到下期；•（3）期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。接上页8第一节期间费用的涵义•1.2期间费用的内容企业的期间费用一般包括企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，以及为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。9第一节期间费用的涵义•1.3期间费用核算的任务严格审核各项期间费用开支准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制10严格审核各项期间费用开支•期间费用是确定企业盈亏的重要因素，在企业其他因素保持不变的前提下，降低期间费用就意味着企业利润的增加。因此，为准确地确定企业的盈利水平，使期间费用控制在预算数额之内，企业应该按照国家和企业制度的有关费用开支范围和标准，严格审核各项期间费用，确保其开支的合理性。11准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据•企业营业利润是在营业收入的基础上，扣减生产经营成本、期间费用和税金后计算出来的，其中期间费用的资料是通过期间费用核算提供的，因此企业必须根据成本核算的原则，正确确定本期的期间费用，为营业利润的计算提供依据。12考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制•在准确核算各项实际期间费用的基础上，将其同期间费用预算数进行比较，通过分析其差额，考核各项期间费用的预算执行情况。同时，由于期间费用又是分别由不同的部门归口管理的，将各部门的期间费用实际数与预算数额比较，可以考核各部门期间费用预算的执行情况，反映各责任单位的费用水平和管理责任，强化各部门的节约意识，及时发现和纠正问题，使期间费用不断降低。13第二节营业费用•2.1营业费用的内容•2.2营业费用的核算14第二节营业费用•2.1营业费用的内容营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资和职工福利费、业务费等各项经费。接下页151.运杂费：是指企业在销售产品过程中发生的应由企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在内。2.包装费：包括自行包装费用和委托包装费用两种。自行包装费用是指企业为包装产品而耗用的包装材料费（如纸、绳、铁皮等）、包装费用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包装部门的经费。委托包装费用是指企业委托外单位包装本企业产品所发生的劳务费用。接下页接上页16接上页接下页3.保险费：是指为销售产品而发生的保险支出。4.广告费：是指企业通过广播、电视、报刊、杂志、路牌等媒体为其商品作市场宣传而支付的各种费用。5.展览费：是指企业为参加各种产品展览会而发生的各种会务经费。6.委托代销手续费：是指支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。17接上页接下页7.租赁费：是指为销售产品而租用柜台、门市部等场所而发生的经营性租赁费用。8.专设销售机构经费：是指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。9.其他：是指一切未归入上述各项费用的其他费用。18第二节营业费用•2.2营业费用的核算核算使用的会计科目明细账的设置核算举例19核算使用的会计科目•为了核算营业费用并考核其预算执行情况，应设置“营业费用”科目，它是损益类科目，该科目借方登记发生的营业费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”科目数额，本科目期末结转后无余额。20明细账的设置•“营业费用”科目应按费用项目设置明细账，明细账格式如表16-1所示。21表16-1营业费用明细账年月日凭证号摘要借方贷方余额运杂费包装费广告费展览费保险费…其他合计22核算举例•（1）企业用银行存款支付应由企业负担的销售产品的运输费9850元，包装费7000元。|借：营业费用——运输费9850——包装费7000贷：银行存款16850（2）企业用银行存款支付广告费9000元，支付展览费2400元。借：营业费用——广告费9000——展览费2400贷：银行存款11400接下页23核算举例•本月企业专设销售机构负担以下费用：工资3600元，职工福利费504元，折旧费2200元，低值易耗品400元，以现金支付其他费用890元。借：营业费用（明细从略）7594贷：应付工资3600应付福利费504累计折旧2200低值易耗品（或待摊费用）400现金890接下页接上页24核算举例•月末，将本月发生的营业费用转入“本年利润”科目。借：本年利润35844贷：营业费用35844接上页25第三节管理费用•3.1管理费用的内容•3.2管理费用的核算26第三节管理费用•3.1管理费用的内容管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。1.公司经费：包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及其他公司经费。2.工会经费：是指按照职工工资总额２％计提拨交给工会的经费。3.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的１.5%计提。接下页27接下页接上页1.公司经费：包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及其他公司经费。2.工会经费：是指按照职工工资总额２％计提拨交给工会的经费。3.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的１.5%计提。28接下页接上页4.劳动保险费：是指企业离退休职工的退休金（包括按照规定交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用）、职工退休金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按照规定支付给离退休人员的各项经费。5.待业保险费：是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。6.董事会费：是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。29接下页接上页7.咨询费：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。8.审计费：是指企业聘请注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。9.诉讼费：是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。10.排污费：是指企业按照规定交纳的排污费用。11.绿化费：是指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。30接下页接上页12.税金；是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。13.土地使用费（海域使用费）：是指企业使用土地（海域）而支付的费用。14.土地损失补偿费：是指企业在生产经营过程中破坏国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。15.技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。31接下页接上页16.技术开发费：是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。17.无形资产摊销：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。18.开办费摊销：是指企业按照规定摊销的因设立企业或设立分支机构而发生的筹建期间的有关支出。32接下页接上页19.业务招待费：是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在规定的限额内据实列入管理费用：全年销售净额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售净额的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的3‰；超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分的2‰；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰。20.计提的坏账准备：是指期末企业估计的不能收回应收账款而发生的损失。21.计提的存货跌价准备：是指期末企业估计的不能收回存货成本而发生的损失。33第三节管理费用•3.2管理费用的核算核算使用的会计科目账务处理举例34核算使用的会计科目•为了核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的上述各项费用，企业应设置“管理费用”科目，该科目是损益类科目。其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末将其余额转入“本年利润”科目的数额,本科目期末结转后无余额,本科目按费用项目设置明细账进行明细核算。35账务处理举例•1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。借:管理费用_____公司经费(办公费)640贷:银行存款640•2.用现金支付退休职工退休金13500元,退休职工报销医药费820元。借:管理费用______劳动保险费14320贷:现金14320•3.公司管理部门工资总额65200元,按规定提取工会经费1304元。借:管理费用______工会经费1304贷:其他应付款1304接下页36接下页接上页4.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。借:管理费用_____咨询费1850贷:银行存款18505.企业本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。借:管理费用_____税金2178贷:应交税金____应交房产税1678____应交车船使用税5006.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。借:管理费用____公司经费(折旧费)3300贷:累计折旧330037接下页接上页7.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。借:管理费用_____无形资产摊销2480贷:无形资产24808.用银行存款支付业务招待费960元。借:管理费用______业务招待费960贷:银行存款9609.本月行政管理人员工资65200元,计提的职工福利费9128元。借:管理费用_____公司经费(工资费)65200_____公司经费(福利费)9128贷:应付工资65200应付福利费912838接下页接上页10.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。借:本年利润101360贷:管理费用101360企业发生的管理费用应按照费用项目设置明细账进行明细分类核算,以便控制监督管理费用支出情况,分析其脱离费用预算的原因。39第四节财务费用•4.1财务费用的内容•4.2财务费用的核算40第四节财务费用•4.1财务费用的内容财务费用是指企业在筹集生产经营所需资金等财务活动中发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及其他金融机构手续费，