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企业成本管理会计中英合作商务管理与金融管理证书系列教材第三讲（上）4.3人工成本生产率，可以将其定义为对生产预期产量水平的劳动力效率的一种衡量。成本会计师通常用生产的标准工时来衡量达到的效率水平。生产率（或效率）=生产实际产量的预计工时/生产实际产量的实际工时其他衡量劳动效率的指标：☆生产能力比率=实际工时/预算工时☆生产量比率（即，实际产量与计划产量的比率）=生产实际产量的预计工时/预算工时预算工时=计划产量×标准工时三个指标之间的关系：生产量比率=生产率×生产能力比率用于计算员工工作报酬的薪酬计划（1）计时工资用于支付按工作时间计算的员工工资。优点：在于使用简便，员工也更愿意接受，因为这会令他们的收入稳定。在执行复杂或困难的工作时，雇主也愿意使用这种薪酬计划，因为员工不会匆忙完成工作，从而能保证工作的高质量。（2）计件工资在这种工资核算方法下，员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。有时候按照生产的数量支付工资是一种简单的激励计划，因为员工生产的数量越多，获得的报酬越高。存在问题：①它可能不受员工的欢迎，因为如果机器出现故障而员工无法工作时，们也将得不到基本工资。同时员工可能加快工作速度，可能导致产品质量降低。②这种机制在员工中会引发嫉妒，因为最能干的员工将比其他入赚取更多钱。贸易联合会一直对计件工资机制表示怀疑，因为如果工资率设置得太低可能会给员工带来低标准的生活。（3）佣金这种计酬方法通常用来支付销售人员的工资，与计件工资非常相似，将按销售额的一定比例支付佣金。所以，它有类似计件工资的缺点，作为计酬方法不太受欢迎。（4）费用这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。费用金额在工作开始时就约定好，取决于工作耗用的时间及工作的难度。典型的费用是付给职业工作者的报酬，例如建筑设计师、律师等。（5）额外福利额外福利是工资或薪金之外的福利，包括个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具。在高管人员的薪酬中，额外福利显得特别重要，通常是聘用过程中谈判的重要议题。通常认为，为员工提供额外福利而不是高工资，对雇主来说会获得更高的成本效率，员工则更喜欢它们，因为这么做意味着他们在企业中达到了某种地位。然而，提供额外福利可能会在员工中引发嫉妒，在某些情况下额外福利会带来纳税义务。（6）激励计划激励计划作为奖励完成目标任务的员工的一种方式得到广泛应用。激励计划可以分为三类：（1）个人激励计划——为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。（2）集体激励计划——为达到目标的团队提供奖励。引入了新的工作方式或雇用了新的员工，可能会给企业带来一定问题，因为这时集体活力将发生变化，这个集体可能完不成目标.“好”员工可能会认为自己没有得到公平对待，因为他们不得不与生产率低的员工一起分享奖金。（3）全厂范围的激励计划——为达到目标的整个工厂提供奖励。管理层有时喜欢这种计划，因为它降低了部门间引发嫉妒的可能性，并且员工更可能认同公司及公司目标。然而，这种计划也可能存在问题，因为一些认为个人努力没有被认可的员工会有意见，他们可能会变得消极。用来激励员工的一些典型的激励计划有:①计件工资计划。产量超过目标时提供奖励。奖励与超过目标的额外产量有关，并为超过目标的每件产品支付奖励。②高工资率计划。按高工资率为高生产率的员工支付工资，这种高工资率超过该行业正常标准。③日工作量法。是计酬的另一种方法，它解决了计件工资的某些问题。该计划以一个工作班次所能达到的标准水平为基准。如果员工达到了这一基准就会赚取约定的固定工资。这意味着其收人是稳定的，并能更好地计划未来生活。管理层可以更好地做薪酬预算，而更加稳定的产出水平令协调工作变得更加容易。④利润共享。指将企业所赚取的一部分利润付给员工。⑤业绩相关支付计划。直接将员工的年薪与他们的工作业绩联系起来。这一计划包括对员工个人工作业绩的评价，然后将员工归人不同等级的业绩类别中。只要员工生产的产量达到业绩类别要求水平，他们就会得到该类别所对应的奖励。⑥时间节约计划。为成功地在低于标准的时间内完成工作的员工提供奖励。这是激励个人并提高生产率的一种非常有效的办法，但它会诱使员工仓促完成工作而生产出低质量的产品。⑦递延股票信托计划。在这种计划下，公司将利润的一部分付给一个企业内部用于购买股票的信托基金。然后这些股票按约定的比例被分配给员工。4）激励计划可能降低员工的整体生活质量；激励计划存在的一般性问题：1）激励计划的成功，取决于平稳运转的生产经营活动。对生产过程的任何干扰，都会导致激励计划的失败。2）激励计划导致薪酬经常波动，员工不欢迎；3）激励计划太复杂或经常变更，员工不喜欢；5）激励计划可能导致员工内部不和。将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：闲暇时间：对损失的生产时间的计量，因为在这段时间里没有生产。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因电力供应问题等不可控因素造成。闲暇时间比率=闲暇小时数/总的生产小时数*100%劳动力周转可以定义为离开企业或加入企业的员工数量，以总劳动力的百分比表示：劳动力周转率=员工更换的数量/这段时间的的平均员工数量*100%发生劳动力周转的原因可能是不可避免的，如退休、生病、移民，也可能是可控的，如低工资引起低的工作积极性，复杂的激励计划被员工所误解。劳动力周转会产生成本，可将其分为更换成本和预防成本。更换成本:包括招聘成本、培训成本以及在招聘过程中产生的损失成本。预防成本:企业为确保人员不离开而负担的成本，包括提高福利服务成本，如幼儿园设施以及非捐赠性退休金计划。4.4间接费用与完全成本法完全成本法的目的及含义完全成本法的目的是将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门。这样能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确。从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配比。出于完全成本法的目的，通常将要分摊的间接费用划分为三类，即制造费用、管理费用及销售费用与配送费用、如果公司采用完全成本法，应该将制造费用计入主要成本。例P71•销售收入•减：销售成本•毛利•减：管理费用、•销售及配送费用•净利润完全成本法损益计算：全部生产成本/件=主要成本/件+分摊的制造费用/件销售成本=销售量×全部生产成本/件制造费用的分配方法：实际分摊率法：实际分摊率法、预计分摊率法某产品分摊制造费用=该产品分摊标准×实际分摊率实际分摊率=总的实际制造费用/各产品分摊标准之和其中：分摊标准占地面积、员工人数、机器工时、直接人工工时、直接材料、直接人工……例P72预计分摊率法：某产品分摊制造费用=该产品分摊标准×预计分摊率预计分摊率=总的制造费用预算/各产品预计分摊标准之和其中：分摊标准例P73占地面积、员工人数、机器工时、直接人工工时、直接材料、直接人工……4.5边际成本边际成本可以定义为每增加一件产品所带来的总成本的增加额.边际成本法在计算销售成本时只计算变动成本。该产品的销售收入扣除变动成本后，得到这件产品的边际贡献。边际贡献可以定义为销售收入减去变动成本的余额。边际贡献减去固定成本后，可据以判断企业是否赚取了利润。因此损益可以通过下式计算:损益=总边际贡献-固定成本如果总边际贡献大于固定成本，企业将赚取利润;如果总边际贡献小于固定成本，企业则产生亏损。边际成本法与完全成本法对账面存货计价的处理不同。使用边际成本法时，账面存货按照生产的边际(变动)成本计价，包括直接材料成本、直接人工成本以及变动制造费用。边际销售成本包括边际生产成本以及任何变动销售与配送费用，如佣金。例P75边际成本法特点•销售收入•减：变动成本•边际贡献•减：固定成本•损益（净利润）边际成本法的损益计算：•边际贡献=销售收入-变动成本•单位边际贡献=单价-单位变动成本•边际成本法：账面存货价值=存货变动生产成本边际成本法计算产品成本时，只计算变动成本。变动成本=存货期初余额+变动生产成本-按边际成本计算的存货期末余额•存货期末数期初数：完全法的利润边际法的利润•存货期末数期初数：完全法的利润边际法的利润完全成本法与边际成本法的比较：1.）利润差异2.)偏好完全法的理由（完全法的优点）：•①固定成本是生产过程的一个必要因素，因此，将其作为成本分配给完工产品更加公允；•②用这种方法得到的存货价值与财务会计报表中的相关数据更接近；•③如果生产多种产品，个别边际贡献率不能清楚地说明是否全部弥补了固定成本。①比完全成本法更易操作；②不存在按主观标准分摊固定成本的问题；③变动生产成本对存货的计价更加真实；④更有用的决策工具：可以更加精确的估计未来一定销售量的损益水平；⑤变动更关注销售及生产的增加所带来的利润。3.)偏好边际法的理由（边际法的优点）：本章小结及作业详见本章节后主要有成本核算方法工作成本法分批法合同成本法工序成本法服务成本法…第5章：成本核算系统5.1工作成本法、分批法与合同成本法工作成本法：是计量完成一个特定订单或合同的成本的核算系统。通常该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。（品种法、订单法）2.使用工作成本法的有关机制如下：1）顾客与供应商就这项工作的条件与规格达成共识；2）供应商要估计与完成这项工作有关的全部成本，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；3）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；4）材料成本将计入工作成本表中；5）人工成本将计入工作成本表中；6）所有成本都会计入工序分类账户中的特定工作帐户；7）工作帐户将借记相关制造费用（如果采用完全成本法）；8）当工作完成时，分摊销售及配送费用、管理费用，从而得到该项工作的全部成本；9）该项工作的利润是达成的报价与实际成本之差；10）如果生产的产品作为产成品形成存货而不是直接出售，产品的价值将计入产成品分类账。如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的成本修复产品，这些成本叫做纠正成本。纠正成本的处理方法：★方法一：直接计入某项工作；★方法二：作为制造费用进行分摊。成本加成法将目标利润以加成百分比的方式加到预计的成本上。成本加成法的优点①企业清楚地知道销售每一单位的产品带来的利润。②设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，从而能够使销售量达到合理的水平。成本加成法的缺点①企业没有动力控制成本水平，因为利润水平由成本决定，只要完成了销售，利润水平就有保障。②数字是估计出来的，如果业务量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊。③可能存在无效率和浪费。④价格可能会固定在一个很高的水平上，从而导致销售量的下滑。分批法成本计算对象（即成本单位、成本中心）成本计算过程与工作成本法类似。一批产品程序③：先，计算一批产品的全部成本；然后，计算每件产品的单位成本。例P89合同成本法的特点①需要在供应商与客户之间签署正式的合同，包括将要完成的工作的详细情况、时间跨度、工作的全部报价和中期付款的细节以及违约罚款等.②合同载明的工作要完全按客户的特殊要求来完成。③相关工作可能持续很长时间，因此可能会跨越几个会计期间。④多数合同与建筑项目有关，因此执行的工作需在客户所拥有的场地进行.⑤基于在那里永续工作的原则，成本控制过程主要是由供应商方面的入员在工作地点进行的。合同成本法可能带来许多潜在的困难包括：①工作规模要求几种通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目，包括对场地的安保与监管，特定设备的租金以及厂房的折旧费等。②由于上面提到的分类，工作的间接成本会相对较低。③由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题。④如果该项工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题。