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泉州速德税务师事务所2018.02软件企业即征即退辅导主要内容一、软件产品即征即退的基本概述二、操作实务1.软件产品开票规范2.软件产品进项税额的划分3.软件产品即征即退的计算方法4.资料报送三、软件企业相关优惠政策文件一、软件产品即征即退的基本概述（一）基本概念1.软件产品的界定和分类软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。它包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。一、软件产品即征即退的基本概述2.软件产品增值税政策(1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。(2)增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。一、软件产品即征即退的基本概述(3)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。（纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，受托方应征收增值税可享受即征即退；著作权属于委托方，受托方按提供软件服务征收增值税，因不属于自行开发，受托方不享受本政策；著作权属于双方共有，均不享受。）一、软件产品即征即退的基本概述（二）基本条件1.必须是增值税一般纳税人企业，不征收增值税或非增值税一般纳税人不享受退税政策。2.必须是自行开发生产的软件产品，软件企业外购的软件产品不享受退税政策。3.必须取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料。（目前一般为福建省软件测评中心及厦门市软件测评中心）4.必须取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》上述条件必须同时满足，缺一不可。二、操作实务（一）软件产品开票规范1.增值税专用发票，开具应符合规定，货物名称应和著作权登记的内容一致，数量、单价应填写完整。2.对纯软件，应单独开具软件收入发票，发票上注明软件产品名称及版本号；对嵌入式软件，开票时应在货物栏分别列明软件、硬件部分的销售额；货物栏直接填写产品名称的，应在备注栏注明软件名称及其销售额。3.整理已开具的发票，应按时间顺序和发票号码顺序整理，顺序不要乱，数据不要出现错误。二、操作实务（二）软件产品进项税额的划分1.单独销售软件产品的企业应将所有的进项税在增值税申报表即征即退货物及劳务相对应的栏次申报。取得的进项应按时间顺序认证，勿人为调整，如开具时间为4——6月的进项，不能都集中在6月认证2.在销售软件产品的同时，销售其他货物及劳务和应税服务的企业，应将专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。此类进项不得进行分摊，应计入软件产品的进项税下。如果专用于其他货物及劳务和应税服务的，则不记在软件产品的进项税下。二、操作实务（二）软件产品进项税额的划分3.对于无法划分的进项税额（如物业费、水电费差旅费、办公费、房屋租赁费等都属于无法划分的进项，但不止这些），企业应按照销售收入或实际成本比例确定软件产品应分摊的进项税额。分摊方式按文件要求需备案，一般以企业报送第一季度确认的分摊方式为准，一年内不得随意变更。4.企业当月申报中若有包含免税收入以及简易征收办法的收入，应注意对公共进项进行分摊后做转出。对软件企业来说，由于产品的特殊性成本大多难以准确核算，因此，建议采取用销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。二、操作实务（三）软件产品即征即退的计算方法1.纯软件产品即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%二、操作实务2.嵌入式软件产品：（1）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%（2）当期嵌入式软件产品销售额的计算公式当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。计算机硬件、机器设备组成计税价格=计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。二、操作实务温馨提醒：对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。企业应在该软件产品获得登记证书的有效期内享受增值税即征即退优惠政策。二、操作实务（四）资料报送1.软件产品增值税优惠资格备案一、业务概述软件产品税务资格认定是指一般纳税人销售自行开发生产的计算机软件产品，符合增值税超税负“即征即退”条件的，必须报税务机关进行资格认定。二、设定依据《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4号）《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）三、申请条件在首次办理税收优惠或条件发生变化时向税务机关进行资格备案。四、办理材料1、A03050《税务资格备案表》，2份2、取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料。3、取得软件产业主管部门颁布《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁布的《计算机软件著作权登记证书》及复印件。二、操作实务2.软件产品增值税即征即退优惠办理材料（一）A07113《退（抵）税申请审批表》，3份（二）计算机软件产品享受税收优惠政策书面申请报告及《计算机软件产品享受税收优惠政策申请审批表》；（三）省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料复印件；（四）符合增值税优惠政策的软件产品证明材料复印件《软件产品登记证书》或《计算机软件著作权登记证书》）；（五）享受税收优惠政策的计算机软件产品的纳税申报表复印件；（六）增值税完税凭证复印件；（七）1.软件企业申请退税计算表、软件企业纳税情况表；2.软件产品销售发票复印件；3.企业产品销售明细帐复印件、属嵌入式软件的还需提供成本明细账复印件。以上复印件需加盖单位公章，并保证与原件一致。为方便审核，需同时报送以下资料（表格格式见附件）1.开票明细表2.进项明细表3.进项计算表三、软件企业相关优惠政策文件1.财税[2011]100号《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》2.财税[2012]27号《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路发展企业所得税政策的通知》3.财税[2000]25号《财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》