第十章主要经济业务账务处理1

借贷记账法的应用——制造业经济活动循环与会计处理重、难点：•1.熟练掌握各阶段账户的设置•2.熟练编制会计分录第一节筹资业务核算第二节购进业务核算第三节生产业务核算第四节销售业务核算第五节利润形成及分配核算投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售工业企业的资金运动储备资金第一节资金筹集的核算（一）、资金筹集的渠道1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）（二）、投入资金的核算1、资本金是企业设立的前提2、投资主体国家、企业、个人、外商3、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。一、筹资业务核算（资本的增减）P2241．账户设置“实收资本”“股本”、“资本公积”对应账户：银行存款、固定资产、原材料等一．投入资本的核算2、账务处理（1）一般企业投资者投入时借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：实收资本（2）股份有限公司借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：银行存款1000000贷：实收资本1000000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：固定资产500000贷：实收资本500000例如：明光工厂接收A集团公司的投资50万，存入银行。•会计分录：•借：银行存款500000•贷：实收资本500000例如：收到投资人投入一厂房，价值为90万。。•会计分录：•借：固定资产900000•贷：实收资本900000•例如：收到投资人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。•。•会计分录：•借：原材料12000•贷：实收资本120003、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。借：银行存款4000000贷：实收资本－甲公司1000000－乙公司1000000－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。借：银行存款1500000贷：实收资本－丁公司1000000资本公积500000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”借：银行存款1000000贷：股本100000资本公积900000二．借入资本的核算1．账户设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”二、借入资金的核算（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）短期借款业务的核算1、短期借款利息的确认与计量短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。3、账务处理（1）借入时借：银行存款贷：短期借款（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。借：财务费用贷：应付利息（未付利息）注：如果按照会计制度则借：财务费用贷：预提费用（3）实际付息时借：应付利息贷：银行存款（4）到期借：短期借款贷：银行存款①企业取得借款时：接银行通知，向银行借款20万已到账借：银行存款200000贷：短期借款200000从银行借款40000元，直接偿还应付账款。借：应付账款40，000贷：短期借款40，000②企业按每月预提利息时：预提1月份银行贷款利息1500元借：财务费用（在建工程）1500贷：应付利息1500预提2月份银行贷款利息1500元借：财务费用1500贷：应付利息1500④待按季实际支付利息时：接银行通知，已用企业银行存款4600元支付本季度短期借款利息借：财务费用（在建工程）1600应付利息3000贷：银行存款4600例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日（2）07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日借：银行存款100000贷：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：财务费用500贷：应付利息500借：短期借款100000贷：银行存款100000借：应付利息1500贷：银行存款1500（二）长期借款业务的核算1、设置“长期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金。结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款2、账务处理（1）借入时借：银行存款贷：长期借款（2）利息长期借款付息的方式有到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录二购进业务核算1、企业的管理流程：采购管理子系统应付账款增值税发票库存管理入库单存货核算账务处理凭证凭证贷方账户：“应付账款”（应付票据）/“预付账款”/“银行存款”/“现金”等2．账户设置借方账户：“材料采购”、“原材料”材料采购的主要账务处理（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。•会计分录：•借：材料采购（物资采购）275000•贷：银行存款125000•应付账款1500003．会计分录例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。•会计分录：•借：材料采购（物资采购）4800•贷：银行存款4800••例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。•会计分录：•借：材料采购（物资采购）740•贷：库存现金740••材料入库：•会计分录•借：原材料280540（275000+4800+740）•贷：材料采购280540例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。•会计分录：•借：材料采购——甲材料80000•材料采购——乙材料45000•材料采购——丙材料150000•贷：银行存款125000•应付账款150000例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。•会计分录：•借：材料采购——甲材料16004800*4000/（4000+3000+5000）•材料采购——乙材料1200•材料采购——丙材料2000•贷：银行存款4800••例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。•会计分录：•借：材料采购——甲材料246.67740*4000/（4000+3000+5000）•材料采购——乙材料185•材料采购——丙材料308.33•贷：库存现金740••会计分录材料入库：•借：原材料——甲材料81846.67（80000+1600+246.67）•原材料——乙材料46385•原材料——丙材料152308.33•贷：材料采购——甲材料81846.67•材料采购——乙材料46385•材料采购——丙材料152308.33例：企业向上海一厂购进A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司购进B材料1500公斤，每公斤25元，一道运回，货已入库。其运费为1500元，其中货款未付，运费已从银行转账，搬运费600元用现金支付。运费和搬运费按重量分配。•①会计分录：材料采购•借：材料采购——A材料30000•材料采购——B材料37500•贷：应付账款——上海一厂30000•应付账款——上海M公司37500•②会计分录运费：•借：材料采购——A材料857.141500*2000/（2000+1500）•材料采购——B材料642.861500*1500/（2000+1500）•贷：银行存款1500••③会计分录搬运费：•借：材料采购——A材料342.86600*2000/（2000+1500）•材料采购——B材料257.14600*2000/（2000+1500）•贷：库存现金600••④会计分录材料入库：•借：原材料——A材料31200•原材料——B材料38400•贷：材料采购——A材料31200•材料采购——B材料384002月3日，用银行存款3000元预付北京一公司材料款。借：预付账款3，000贷：银行存款3，0002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款未付，货未到。借：材料采购—C材料60000贷：预付账款3000应付账款570002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，货到已入库。借：材料采购—C材料60000贷：预付账款3000银行存款57000借：原材料—C材料60000贷：材料采购—C材料600002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，运费800元，用现金支付，货到已入库。借：材料采购—C材料60000贷：预付账款3000银行存款57000借：原材料—C材料60800贷：材料采购—C材料60800借：材料采购—C材料800贷：库存现金800购进业务的会计分录1、采购借：材料采购贷：应付账款或应付票据或预付账款或银行存款或现金购进业务的会计分录2、采购入库借：原材料贷：材料采购第三节生产业务核算1．生产流程从库房领取材料进入车间生产固定资产折旧完工产品进行成本分配和核算（单位成本）支付工人工资入库待摊费用/预提费用等“生产成本”“制造费用”“管理费用”“待摊费用及预提费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“产成品”“原材料”2．账户设置3、业务与账户的对应关系⑴车间领材料用于生产产品：生产成本