第十章会计报表

第十章会计报表第一节财务会计报告和会计报表一、财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括：1、会计报表：2、会计报表附注：3、财务情况说明书。二、会计报表会计报表包括主表附表资产负债表利润表现金流量表利润分配表等三、会计报表的分类第一节财务会计报告和会计报表三、会计报表的分类（一）按照所反映的经济内容不同，可分为反映企业财务状况的报表（资产负债表）、经营成果的报表（利润表）、现金流量的报表（现金流量表）、收支情况的报表（主营业务收支明细表）和成本、费用的报表（产品生产成本表）五类。（二）按照报送对象不同，可分为对外和对内会计报表两类。1、对外会计报表，包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。其具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。2、对内会计报表，包括反映企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。其种类、格式、编制方法及时间均由各单位自行规定和设计。（三）按照编制主体不同，分为个别和合并会计报表两类。1、个别会计报表，是指对外投资的单位所编制的只反映本单位的财务状况及其经营成果的会计报表，包括对内和对外会计报表。2、合并会计报表，将投资与被投资企业视为一个会计主体，由投资企业所编制的反映投资与被投资企业共同的财务状况和经营成果。一般只编制对外会计报表第一节财务会计报告和会计报表三、会计报表的分类（四）按照编制时间不同，分为年度、半年度、季度和月度会计报表四类。1、年度会计报表，亦称年报。是用以总括反映企业年终财务状况和全年的经营成果情况的会计报表。应至少应反映两个会计年度比较数据。主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。2、半年度会计报表，亦称中报。是用以总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果情况的会计报表。应至少应反映相关两个会计期间的比较数据。主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。3、季度会计报表，亦称季报。是用来总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。4、月度会计报表，亦称月报。是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。第一节财务会计报告和会计报表三、会计报表的分类（五）按照编制单位不同，分为单位和汇总报表两类。1、单位报表，是指由独立核算的会计主体编制的会计报表。2、汇总报表，是由上级主管部门汇总其所属各基层单位的会计报表而编制的会计报表。（六）按照反映的资金运动状态，分为静态和动态报表两类。1、静态报表，亦称时点报表，如“资产负债表”。2、动态报表，亦称时期报表，如“利润表”和“现金流量表”。本课程只对“资产负债表”和“利润表”进行较详细的介绍，其他会计报表的学习将在以后的会计专业课程中进行。会计报表按其反映的经济内容财务状况报表经营成果报表按反映内容的运动状态静态报表动态报表按会计主体分类合并报表个别报表按其编制单位单位报表汇总报表按其编报时间月度报表季度报表年度报表按其报送对象外送报表内部报表四、会计报表的编制要求各单位在编制会计报表时，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行，做到内容完整、数字真实、计算准确、报送及时。五、会计报表的结构1、表头。主要包括会计报表的名称、反映的时间或某一会计期间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容。2、主表。主表即会计报表的主要内容，反映其所要提供的主要会计信息。3、补充资料，也叫报表附注。主要包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更及非常项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。4、附表，是对主表中有关项目的进一步说明的报表。第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表是总括反映企业特定日期（月末、季末或年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。是一张静态报表。其作用：1、通过资产负债表可以了解企业所掌握的经济资源及分布是否合理，以进经济管理，提高管理水平。2、通过资产负债表可以了解企业资金的来源渠道和构成，投资和债权人据此分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。3、通过资产负债表可以了解企业的财务实力，短期偿债能力和支付能力，投资者和债权人据此做出投资和贷款的正确决策。4、通过对前后期限资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者投资者和债权人据此掌握企业财务状况的变化趋势。二、资产负债表的结构资产负债表的依据是“资产=负债+所有者权益”会计等式设置左方列示企业全部资产；右方列示企业负债和所有者权益。1、资产项目按变现速度快慢排列。首先列示的是货币资金，因为货币资金的流动性及变现能力最强，其次是短期投资，既流动性大的项目排列在前，流动性小的项目排列在后。先列示流动资产，而后长期资产。2、负债按偿还期限长短排列。3、所有者权益按永久性程度高低排列。按大到小的顺序排列。实收资本、资本公积在前，盈余公积、未分配利润在后。三、资产负债表的编制1、大部分项目是根据总分类账簿中的有关科目的期末金额直接填列。2、少数项目需根据有关总分类账簿或明细账簿的记录分析计算填列。(一)根据总账科目期末余额直接填列(二)根据同类总账科目期末余额合并计算填列(三)根据总账科目期末余额减去其备抵项目后的净额填列(四)根据结算科目的有关明细科目期末余额调整填列具体方法：例：货币资金是根据“现金、银行存款、其他货币资金”期末余额合计数计算填列；例：P280、281资产负债表编制单位：年月日单位：元资产期初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款46短期投资2应付票据47应收票据3应付账款48应收账款4预收账款49减：坏账准备5其他应付款50应收账款净额6应付工资51预付账款7应付福利费52其他应收款8未交税金53存货9未付利润54待摊费用10其他未交款55待处理流动资产净损失11预提费用56一年内到期长期债券12待扣税金57其他流动资产13一年内到期长期负债58流动资产合计20其他流动负债59长期投资：流动负债合计65长期投资22固定资产：长期负债：资产期初数期末数负债及所有者权益年初数期末数固定资产原价24长期借款66减：累计折旧25应付债券67固定资产净值26长期应付款68固定资产清理27其他长期负债75在建工程28长期负债合计76待处理固定资产净损失29递延税项：固定资产合计35递延税款贷项77无形及递延资产：所有者权益：无形资产36实收资本78递延资产37资本公积79无形及递延资产合计40盈余公积80其他资产：阶级未分配利润81其他长期资产41所有者权益合计85递延税项：递延税款借项42资产总计50负债及所有者权益总计90一、利润表利润表是总括反映企业在一定时期（年度、季度或月份）内的实际形成情况的会计报表。其作用：1、通过损益表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的执行结果，分析利润增减变动的原因，以促进企业改善经营管理，提高管理水平和盈利水平。2、通过损益表可以评比对企业投资的价值和报酬，判断企业的资本是否保全。3、根据损益表提供的信息可以预测企业在未来期间的经营状态和盈利趋势。二、损益表的结构损益表的结构分单步式和多步式我国采用多步式。三、损益表的编制方法表中各项目是根据有关会计科目记录的本期实际发生数和累计发生数分别填列的。第三节利润表四、利润表的内容例：P286Ⅳ．计算税后利润净利润＝利润总额－所得税费用Ⅰ．计算营业收入Ⅱ．计算营业利润－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益营业收入＝主营业务收入＋营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加Ⅲ．计算利润总额营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额＝（营业成本=主营业务成本＋其他业务成本）其他业务收入项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：年月份单位：元项目本月数本年累计数备注一、主营业务收入1减:主营业务成本2主营业务税金及附加3减：营业费用6二、主营业务利润4加：其它业务利润5管理费用7财务费用8三、营业利润9加：投资收益10营业外收入11减：营业外支出12四、利润总额15减；所得税16五、净利润17*第四节现金流量表一、现金流量表是反映和提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。二、现金流量表的作用1、可以对现金的来源和运用作出评价。2、可以预测未来的现金流量。3、可以对企业的偿债能力、支付能力和再投资能力作出评价4、可以对企业的收益质量作出评价。三、现金流量表的编制是以收付实现制为基础按有关账簿记录分析填列。例1：资产负债表编制单位：年月日单位；元资产年初数期末数负债和权益年初数期末数流动资金：流动负债：货币资金2730027000短期借款75121159562短期投资100000125000应付账款85100100000应收账款7000092100应付股利121300157000减：坏账准备42006447应收账款净额6580085653存货383210466431固定资产：所有者权益：固定资产原价318400572000实收资本474981687402减：累计折旧3820862920盈余公积1000011200固定资产净值279191509080未分配利润9000098000负债和所有权资产总计8565021213164总计8565021213164例2：利润表编制单位：年月份单位：元项目本月数本年累计数备注一、主营业务收入11756729减:主营业务成本2665183主营业务税金及附加392307减：经营费用6249000二、主营业务利润4999239加：其它业务利润54317管理费用7451000财务费用851200三、营业利润9252356加：投资收益10－70307营业外收入11500减：营业外支出12320四、利润总额15182229减；所得税1654668五、净利润17127561例3：某企业2001年11月有关损益类帐户的资料如下：主营业务收入100000元主营业务成本50000元营业税金及附加3780元管理费用22380元财务费用7850元销售费用7200元营业外收入20000元营业外支出15800元投资损失2000元其他业务收入8000元其他业务成本7000元[要求]根据以上资料编制利润表。（所得税按利润总额的33%计算缴纳）编制单位：年月份单位：元项目本月数本年累计数备注一、主营业务收入1100000减；主营业务成本250000主营业务税金及附加33780减：经营费用67200二、主营业务利润446220加：其它业务利润51000管理费用722380财务费用87850三、营业利润99790加：投资收益10—2000营业外收入1120000减：营业外支出1215800四、利润总额1511990减；所得税163956.7五、净利润178033.3利润表项目本期金额上期金额一、营业收入108000减：营业成本57000营业税金及附加3780销售费用7200管理费用22380财务费用7850加：投资收益（损失以“-”号填列）—2000二、营业利润（亏损以“-”号填列）7790加：营业外收入20000减：营业外支出15800三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）11990减：所得税费用3956.7四、净利润（净亏损以“-”号填列）8033.3利润表项目本期金额上期金额一