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•第十二章或有事项•本章应关注的主要内容有：（1）掌握预计负债的确认条件；（2）掌握预计负债的计量原则；（3）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；（4）熟悉或有事项概念及常见或有事项；（5）了解或有事项的特征。•第一节或有事项的特征•一、或有事项的特征•或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。•或有事项具有以下特征：•（一）由过去交易或事项形成•（二）结果具有不确定性•（三）由未来事项决定•常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。•二、或有负债和或有资产•或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。•或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。•P224【例12-3】•P224【例12-4】•第二节或有事项的确认和计量•一、或有事项的确认•与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：•（一）该义务是企业承担的现时义务•现时义务包括法定义务和推定义务•（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业•企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。•履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：•1．“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；•2．“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；•3．“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；•4．“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。•（三）该义务的金额能够可靠地计量•二、或有事项的计量•或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。•（一）最佳估计数的确定•预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。•1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。•P227【例12-5】•2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：•(1)或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。•P227【例12-6】•(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。•P228【例12-7】•（二）预期补偿额•企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。•P228【例12-8】•【例题1】A公司于2005年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。•A．20万元和20万元•B．20万元和22万元•C．30万元和22万元•D．30万元和20万元•【答案】A•【例题2】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。•A．3B．9C．10D．15•【答案】B•【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1×100+2×50）×5%-1=9万元。•（三）预计负债计量需要考虑的其他因素•1．风险和不确定性•2．货币时间价值•3．未来事项•4．资产负债表日对预计负债账面价值的复核•企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。•注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。•P2301～4•第三节或有事项会计处理原则的运用•或有事项的披露P45030.•一、未决诉讼或未决仲裁•P231【例12-10】•二、债务担保•三、产品质量保证•P235【例12-14】•四、亏损合同•待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。•企业不应就未来经营亏损确认预计负债。•注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。•P238～239【例12-15】～【例12-17】•【例题3】甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。•借：营业外支出1000•[（1100-1000）×10]•贷：预计负债1000•完工转销时•借：预计负债1000•贷：库存商品1000•【例题4】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。•如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。•借：资产减值损失1000•贷：存货跌价准备1000•【例题5】甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。•2008年末•借：营业外支出500000•贷：预计负债500000•到2009年应该支付时：•借：预计负债500000•贷：其他应付款500000•【例题6】甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件200万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。•（1）若生产A产品的单位成本为210万元•履行合同发生的损失=1000×（210-200）=10000元•不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元•应确认预计负债10000元•借：营业外支出10000•贷：预计负债10000•待产品完工后•借：预计负债10000•贷：库存商品10000•（2）若生产A产品的单位成本为270万元•履行合同发生的损失=1000×（270-200）=50000元•不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元•应确认预计负债40000元•借：营业外支出40000•贷：预计负债40000•支付违约金时•借：预计负债40000•贷：银行存款40000•【例题7】关于或有事项，下列说法中正确的是（）。•A．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债•B．待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债•C．企业应当就未来经营亏损确认预计负债•D．企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债•【答案】A•五、重组业务•重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。•属于重组的事项主要包括：•1.出售或终止企业的部分经营业务。•2.对企业的组织结构进行较大调整。•3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。•企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。•下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：•1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；•2．该重组计划已对外公告。•P240【例12-19】•P240表12-1