我国营改增的意义及趋势

2020/2/201我国营改增的意义及趋势2020/2/202ONTENTS01背景介绍02营业税及增值税的概述03营业税改增值税的原因及意义04营业税改增值税的发展趋势目录2020/2/203我国自1994年实施对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展，因此，国家痛下决心，在2011年10月26日，国务院做出了营业税改征增值税试点的决定，这项决定成为我国税收体制改革的一项重大举措，对于经济的发展有着重要的作用。一、背景介绍从2012年上海地区开始的交通运输业和部分现代服务业的试点，到2013年全国范围内的试点，再到2014年年初，交通运输业全部纳入改革范围，我国增值税改革正在有条不紊地进行着。2020/2/204二、营业税及增值税的概述（一）营业税1.概念：营业税亦称为销售税，是以应税商品或劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计税依据而征收的一种商品税。2020/2/205营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税，不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等。主要有三类，即：建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、转让不动产适用5%税；娱乐业适用5%~20%税率。营业税的征税范围2020/2/2062.特征税源普遍，征收范围广。营业税的征收以应税商品或劳务的销售额或者营业额为计税依据，只要符合营业税的课税要件，就一律征税，同时，由于适合征收营业税的商品和劳务很多，故营业税的税源丰富，征收范围较为广泛。2020/2/207按行业设置税目税率。营业税采用了不同行业不同经营业务设置不同的税目税率。由于营业税征税范围主要涉及第三产业，因此营业税税率设计的总体水平较低，同时因为营业税的应税行为中也存在高收入行业，而且各种经营业务的盈利水平高低也不尽相同，所以为了体现公平的原则，在税率设计上采用不同行业不同税率的方法。2020/2/208营业税计算简便，收入稳定。营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。2020/2/2093.营业税的历史我国的营业税最早可以追溯到周代对“商贾虞衡”课税，，随后汉代征收的“算缗（min）钱”和明朝的“市肆门摊税”也属于营业税的征收范围。直到1928年7月，南京国民政府制定《营业税办法大纲》，开始对工商、服务、交通运输等19个行业征收营业税，我国较为正式的营业税制度才初步形成。1949年新中国成立后，我国经济基础非常薄弱，为了缓解财政压力，客观上要求建立统一的税收制度，其中包括营业税税制的建立。到1950年原政务院正式颁布《工商业税暂行条例》，标志着我国营业税的发展进入全新的阶段。2020/2/2010商贾虞衡出自:宋叶适《除吏部侍郎谢表》:“从冬卿而陪献纳，考地贡而修虞衡。”意思是贡税制度，相当于现代营业税性质，是我国早期营业税的雏形。算缗（min）钱“算缗钱”，西汉初年所行税法之一，对商人、手工业者、高利贷者和车船所征的赋税。课税对象为商品或资产，“缗钱”为货币和计税单位——1缗为1贯，1贯为1000钱，一算为120钱。请在这里输入您的标题2020/2/2011（二）增值税1.概念在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（中华人民共和国增值税暂行条例）由此可见，增值税是以商品在流转的过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。2020/2/2012适用于一般情况（即不适用于低税率和零税率的情况）下的销售货物、进口货物以及所有提供应税劳务的情况。基本税率为17%粮食、食用植物油、自来水、暖气、煤气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。低税率为13%纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。税率为零2.税率增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。主要有三档：2020/2/20133.提出经历了雏形阶段正式提出阶段正式开征阶段雏形阶段最早对增值税概念进行讨论的是美国耶鲁大学教授亚当斯CLSAdams)。他在1917年发表的《营业税》一文中指出,毛利润从会计角度看是工资、租金、利息和利润的总和,即国民所得的价值增加部分,对毛利润征税比对利润征税要好。但他同时认为,对毛利润征税并不是一个新的税种,而是一种经过改造的企业所得税。1921年,亚当斯又提出企业购买商品时已纳税额从应纳的销项税额中扣除的简便计税方法。2020/2/2014正式提出阶段同一时期（1921年）,德国学者西门子(WilhelmvonSiemens)在《改进的流转税》中详细阐述了增值税的基本内容,正式提出增值税的名称“VeredelteUmsatzsteuer,认为这是一种“精巧的销售税”。正式开征阶段1954年，法国才开始正式开征增值税，使得增值税制度在实践中得到确立，并进而推广到欧洲及其他国家。2020/2/20154.特点（1）多环节征税。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。（2）实行税款抵扣制度，避免了重复征税。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税，能有效地避免重复征税。2020/2/2016当前各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型：（1）生产型增值税，是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。（2）收入型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。”“5.增值税的类型2020/2/2017（3）消费型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。”“2020/2/2018三、营业税改增值税的必要性及意义（一）营改增的必要性1.重复征税现象突出这里的重复征税是指对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次及以上的税收。当前我国的主体流转税制是营业税与增值税共存的双轨制，对一般货物征收增值税，对主要劳务征收营业税，在实际的生产经营过程中，提供劳务时需要消耗货物和其他劳务，而由于营业税现行税制规定绝大多数的应税行为是以全部营业额为计税依据，不能减除成本及费用，因此直接导致营业税纳税人提供劳务的收入中的一些组成部分缴纳了两次及以上的营业税或者既缴纳了营业税又缴纳了增值税，最终造成对这部分价值的重复征税问题，加重了企业税收负担，严重影响到企业的发展。2020/2/2019从全球来看，我国第三产业的发展水平明显落后于发达国家。纵观我国现行税制可以发现第二产业制造业主要征收增值税，摆脱了产品税重复征税的弊端，而主要针对第三产业征收的营业税在流通环节的重复征税问题，造成在产业升级的过程中，产业间税负水平出现差异，阻碍了第三产业的发展。因此，对于营业税的改革有利于推动产业结构的平衡发展。2.营业税与增值税并行不符合第三产业发展要求2020/2/2020irstF首先，有利于统一税制，提高税收征收管理效率。营业税划分的税率等级较多并且高低税率差距较大，导致了税制的复杂性，不利于税制的简化和相关部门的征管。例如，娱乐业的营业税率是15%，而文化体育业税率是3%，两者相差十二个百分点，兼营这两种服务的企业的税基很难划分。营业税改为增值税以后，增值税的税率等级少，抵扣彻底等优势极大地简便了税制，较少了征管的成本，提高了征纳的效率。（二）营改增的意义2020/2/2021econdS其次，有利于减轻企业的税负，促进第二、三产业的发展。由于营业税以营业全额为计税依据，并且不能抵扣企业之前购入货物和劳务时的已纳税款，从而造成了服务行业重复纳税的现象。而增值税则不同，一旦全社会全行业征收增值税以后，实现了增值税抵扣链条的完整性，真正发挥了“环环抵扣”的优势，才能够消除服务业发展的后顾之忧，促进服务行业的长足发展。2020/2/2022hirdT最后，有利于深化我国的财税体制改革，推进我国全面深化改革进程。营业税改增值税作为财税改革的重要组成部分，是稳定税负、优化税收制度，加快我国产业结构调整的重要举措。营业税改增值税不仅仅涉及这两个税种的改革，还涉及到产业结构的优化升级等方面的问题，所以改革势在必行。2020/2/2023（三）“营改增”未来走势营业税改征增值税作为税收制度改革的重要内容，国家将坚定不移地推行并实施，目前我国营改增仍处于试点阶段，根据国务院部署，2013年“营改增”作为我国结构性减税的重要内容，将继续扩大试点地区并选择部分行业在全国范围试点。这意味着全国有越来越多的企业将参与到营改增范围之列。2020/2/2024