银行借款

第十一章银行借款及应付债券第一节借款费用一、借款费用概述借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。借款：指向金融机构的借款、发行的长期债券、可转换债券、短期融资券等。借款费用的范围：1．借款利息2．折价或者溢价摊销3．辅助费用4．外币借款汇兑差额二、借款费用的处理原则和方法（一）借款费用的处理原则借款费用的处理方法有两种：一是费用化，即发生时直接记入当期损益；二是予以资本化，即计入相关资产的成本。我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（二）借款费用资本化的条件1．借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。2．借款费用资本化的借款范围资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款:是除了专门借款以外的其他借款。3．借款费用资本化的时间范围只有在资本化期间，符合条件的借款费用才能够予以资本化。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。三、借款费用的会计处理（一）借款利息的处理1．专门借款利息费用的资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计算确定应予资本化的利息金额。2．一般借款利息费用的资本化金额在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。（二）折价或溢价摊销额的处理将债券折价或溢价在存续期内摊销，有直线法和实际利率法两种方法。（三）辅助费用的处理辅助费用和溢、折价一样，应按照实际利率法计算确定资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调整。在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。（四）外币借款汇兑差额的处理在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。其他汇兑差额，应计入当期损益。第二节银行借款一、银行借款概述（一）银行借款的特点银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债券融资相比，银行借款的优点有：获得程序比较方便快捷具有灵活性与债券相比融资成本较低同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这些限制条款增加了借款企业的机会成本。（二）银行借款的分类（三）银行借款的信用条件和利率1．银行借款的信用条件（1）补偿性余额（2）授信额度（3）周转信贷协议2．银行借款的利率二、短期借款（一）短期借款的概念和特点短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款主要是为了解决企业由于季节性、临时性营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进行。（二）短期借款的会计处理短期借款的本金，通过“短期借款”账户核算。企业借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法借：在建工程（或制造费用、财务费用等）贷：银行存款（或应付利息等）如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。三、长期借款（一）长期借款的概念和特点长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。与短期借款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。（二）长期借款的会计处理账户设置企业借入长期借款，通过“长期借款”账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本金”、“利息调整”等明细账户。“长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。1．借入长期借款：按实际到账的借款额借记“银行存款”账户，按本金贷记“长期借款”的“本金”明细账户。如存在差额，贷记或借记“利息调整”明细账户。2．期末计提利息和利息调整：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“开发成本”账户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”账户；按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”。3．长期借款的到期偿还归还长期借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“开发成本”、“研发支出”、“财务费用”等账户，贷记或借记“长期借款（利息调整）”账户。1.A公司从银行借入期限为6个月,年利率为5.76%,到期一次还本付息的一般借款5000000元存入银行,公司按月计提利息。（1）取得借款（2）各月计提利息（3）到期还本付息（1）取得借款借：银行存款5000000贷：短期借款5000000（2）各月计提利息借：财务费用24000贷：应付利息24000（3）到期还本付息借：短期借款5000000应付利息144000贷：银行存款5144000•2.B公司从银行借入期限为2年，年利率为6.6%，到期一次还本付息的一般借款2000000元存入银行，公司按月计提应付利息（该项长期借款没有符合资本化条件的资产购建或生产活动）到期日以银行存款偿还本金和利息。•（1）取得借款•（2）各月计提利息费用•（3）到期还本付息（1）取得借款借：银行存款2000000贷：长期借款2000000（2）各月计提利息费用借：财务费用11000贷：应付利息11000（3）到期还本付息借：长期借款2000000应付利息264000贷：银行存款22640003.C公司从银行借入期限为3年，年利率为7.2%，到期一次还本、按年支付利息的专门借款5000000元。该项长期借款用于符合资本化条件的固定资产构建，合同工期为2年，总金额为5000000元。C公司于第一年1月1日和7月1日、第二年1月1日和7月1日支付工程进度款分别为1500000元、1000000元、1000000元、1000000元，第二年12月31日工程完工验收交付使用，并支付工程决算应付款500000元。假如公司在资本化期间闲置的资金用于购买短期债券，年利率为3.6%。第四年1月1日以银行存款偿还全部本金并支付第3年利息。（1）借款费用资本化的期间和金额（2）取得借款（3）支付工程款（4）计提利息费用和支付利息（5）固定资产验收交付使用（6）到期还本并支付第3年利息（1）借款费用资本化的期间和金额借款费用开始资本化时点为第1年1月1日，借款费用停止资本化的时点为第2年12月31日。借款费用资本化金额：第1年（第2年）借款利息费用=500x7.2%=36万元第1年购买短期债券的收益=（500-150）x3.6%x6/12+(500-250)x3.6%x6/12=10.8万元第2年购买短期债券的收益=（500-350）x3.6%x6/12+(500-450)x3.6%x6/12=3.6万元第1年借款利息应予以资本化的金额=36-10.8=25.2万元第2年借款利息应予以资本化的金额=36-3.6=32.4万元（2）取得借款借：银行存款5000000贷：长期借款5000000（3）支付工程款借：在建工程1500000贷：银行存款1500000（4）计提利息费用和支付利息借：应收利息108000在建工程252000贷：应付利息360000借：应付利息360000贷：银行存款360000借：应收利息36000在建工程324000贷：应付利息360000借：应付利息360000贷：银行存款360000（5）固定资产验收交付使用借：固定资产5576000贷：在建工程5576000第3年资产负债表日计提利息费用借：财务费用360000贷：应付利息360000（6）到期还本并支付第3年利息借：长期借款5000000应付利息360000贷：银行存款5360000