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第1页第四章增值税、消费税、营业税法律制度考核分值仍不会低于20分，大家应重点关注增值税、消费税的基本计算，并注意增值税与消费税的结合考核。营业税未进行营改增的部分仍是重点。本章讲解时将不再把“营改增”单独作为一个知识点讲解。城建税及教育费附加的计算与三大流转税结合密切，因此基础班课程将该项内容由第六章调整至本章。本章内容巨多，需要大家在理解的基础上对考点把握，切勿死记硬背！第一节增值税增值税基本原理1.税款抵扣制2.“链条式”的征纳税方式第2页3.价外税与价内税的区别知识点、一般纳税人与小规模纳税人（★）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下提供应税服务：500万元以下①个人（非个体户）②非企业性单位③不经常发生应税行为的企业【注意】①为必须②③可选择简易征税不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票【注意1】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。新增：增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。第3页年应税销售额超规定标准且符合有关规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人『正确答案』A『答案解析』本题考核一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。知识点、征税范围（★★★）（13、14年单选、多选、判断、不定项）征收范围：在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务”。【学习提示】“应税服务”为“营改增”后并入增值税征税范围的。（一）销售及进口货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。【注意】转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、转让商誉、出租电影拷贝均属于营改增范围。转让土地使用权仍然征收营业税。2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。第4页（二）提供加工修理修配劳务【注意1】加工修理的对象为有形动产。（三）提供应税服务1.交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。【注意1】自2014年1月“铁路运输”纳入营改增试点行业。【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业——有形动产租赁税目。【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。2.邮政业（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务【注意】暂不包括“邮政储蓄业务”（按照金融、保险业税目征收营业税）3.电信业（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入等4.部分现代服务业（生产性）包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服第5页务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务。【注意2】设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务属于文化创意服务。【注意3】航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、“仓储服务、装卸搬运服务”和收派服务属于物流辅助服务。【注意4】“有形动产租赁”即包括有形动产“融资租赁”又包括有形动产经营租赁。【注意5】“不动产租赁”暂按“服务业——租赁业”征收营业税。【考题·单选题】（2014年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（）。A.物业服务B.加工服务C.餐饮服务D.金融服务『正确答案』B『答案解析』本题考核增值税的征税范围。选项B，属于增值税征税范围，应缴纳增值税；选项ACD，均缴纳营业税。（四）视同销售（13年多选）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；第6页4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。【考题·多选题】（2009年）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东『正确答案』ACD『答案解析』本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用于第7页集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人『正确答案』CD『答案解析』本题考核增值税视同销售。AB均是作进项税额转出，不是视同销售。（五）混合销售与兼营（与营业税部分合并）（10、11年单选）行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为即涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别缴纳增值税、营业税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭文化馆出租场地兼营减、免税应当单独核算，未有境外提供劳务所得，第8页项目单独核算“不得”免税、减税如文化公司境外演出从境外取得的收入【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水『正确答案』D『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。【例题·多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务『正确答案』CD『答案解析』本题考核兼营行为。选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼营行为。（六）征税范围的“特殊”规定（13年单选、判断）1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。第9页3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，应征收增值税。5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.银行销售金银业务B.典当业的死当物品销售业务C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核增值税的征税范围。以上四个选项均属于应交增值税的范围。第10页知识点、税率与征收率（★）【特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历年考试中对题目需要用到的税率及比例一般会直接给出（企业所得税例外）。（一）税率1.17%（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。2.13%——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。3.11%交通运输业、邮政业、基础电信服务。4.6%增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。5.0（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。（二）征收率——不得抵扣进项税额1.3%小规模纳税人：“除销售自己使用过的固定资产”外的应税行为知识点、应纳税额计算（★★★）（13、14年单选、多选、判断、不定项）【初级阶段只要求掌握基本计算】（一）一般纳税人应纳税额计算当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额×税率第11页（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括下列项目（增、消、营合并）：①受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。②同时符合以下条件的“代垫”运费：承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。③同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第12页【注意】在考试中一旦判定该项收入为价外费用，则该价外费用为含税销售额需进行价税分离。（2）含税销售额的换