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成本管理会计第五章成本计算的分步法会计学院周晓敏2学习目标•掌握分步法的特点、计算程序及适用范围。•掌握逐步结转分步法的特点和适用性。•掌握平行结转分步法的特点和适用性。3课程内容•分步法概述•逐步结转分步法•平行结转分步法第一节分步法概述5一、分步法定义及适用范围•分步法（processcosting）是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种成本计算方法。•它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。6二、分步法的特点成本对象：步骤/车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：顺序结转和平行结转完工产品和在产品的划分：可采用约当产量法或其它方法7三、分步法核算的一般程序及种类•一般程序1.开设产品成本计算单2.归集生产费用3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额）和在产品成本4.计算每种产成品的总成本和单位成本综合结转•种类逐步结转分步法分项结转平行结转分步法8逐步结转分步法和平行结转分步法分步法适用于大量大批多步骤生产的企业。又称计列半成品成本分步法，它是按产品加工顺序，逐步计算与结转半成品成本并最后计算出产品成本的一种方法。是为了分步计算半成品成本而采用的一种方法。又称不计列半成品成本分步法，它只计算本步骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产品成本的份额，然后将各生产步骤的费用份额平行结转汇总，以计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法平行结转分步法适用范围种类9半成品成本的结转方式不同逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法和平行结转分步法有什么区别？10主要区别逐步结转分步法：半成品成本是随着半成品实物的移转而结转，即半成品成本是按其所在地反映的。平行结转分步法：半成品成本不随半成品实物的移转而结转，即半成品成本是按其发生地反映的。第二节逐步结转分步法12一、逐步结转分步法定义及适用范围•定义：它是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计算方法。•该方法的最大优点：是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本法”。•适用范围：它适用于半成品外销等管理上要求提供半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业。13二、逐步结转分步法的成本计算程序图第一步骤产品成本明细账原材料费用2000第一步其他费用3000第一步半成品成本4000在产品成本1000第二步骤产品成本明细账第三步骤产品成本明细账第一步骤半成品费用3000第二步骤其他费用5000第二步骤半成品成本6000在产品成本5000第二步骤半成品费用6000第三步骤其他费用5500产成品成本7000在产品成本4500增加4000减少3000余额1000第一步骤半成品明细账14二、逐步结转分步法的成本计算程序图•从上图可以看出，在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的产品成本明细账中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各领用步骤的一项生产费用，称为半成品费用，应该计入各领用步骤的产品成本明细账中。半成品完工后，下一步领用时的两种途径：（1）通过半成品库收发（2）在各车间之间直接结转（1）半成品不通过仓库收发第一步骤成本明细账直接材料8000直接人工4200制造费用2800合计15000完工半成品成本10000在产品成本5000第二步骤成本明细账半成品10000直接材料2000直接人工2280制造费用1220合计15500完工半成品成本13000在产品成本2500第三步骤成本明细账半成品13000直接材料1500直接人工3420制造费用1080合计19000完工产成品成本15000在产品成本4000图7－1：逐步结转分步法的成本计算程序（不通过仓库收发）15（2）半成品通过仓库收发第一步骤成本明细账直接材料8000直接人工4200制造费用2800完工半成品成本10000在产品成本5000第二步骤成本明细账半成品9000直接材料2000直接人工2280制造费用1220完工半成品成本12000在产品成本2500第三步骤成本明细账半成品10000直接材料1500直接人工3420制造费用1080完工产成品成本12000在产品成本4000第一步骤自制半成品库增加10000减少9000余额1000第二步骤自制半成品库增加12000减少10000余额20001617二、逐步结转分步法的成本计算程序图（1）如果半成品完工后，要通过半成品库收发，要设置“自制半成品”账户，在自制半成品验收入库时，应编制如下会计分录：借：自制半成品贷：基本生产成本在下一步骤领用时，再编制相反的会计分录。（2）如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而是在各车间之间直接结转，则作的会计分录如下：借：基本生产成本—转入车间贷：基本生产成本—转出车间（3）根据产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品贷：基本生产成本18三、逐步结转分步法的特点既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。具体方法包括综合结转和分项结转19三、逐步结转分步法的特点各步骤产品成本明细账所归集的生产费用不仅仅是本步骤发生的需要设置“自制半成品”账户综合结转方式下需进行成本还原各步骤的生产费用是在完工产品与在产品之间划分的20按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法综合结转法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。分项结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。综合结转法和分项结转法完工产品与在产品成本的划分21当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产品又有期末在产品时，可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。按加权平均法计算按先进先出法计算加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配221、加权平均法的计算程序•定义（1）指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的一种方法。（2）不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。•优缺点优点：是手续比较简化；缺点：是不能如实反映本期的实际成本水平。232、先进先出法的计算程序•定义（1）是先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本（2）是假设生产的产品是按照投入生产的时间先后顺序完工的，在计算成本时，将期初在产品和本期投入生产的成本分开计算。•优缺点优点：如实反映本月的实际成本水平，有利于成本控制；缺点：是计算手续比较复杂。24四、逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。25五、逐步结转分步法的优缺点•优点1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料；2）便于各步骤在产品实物和成本的同时管理；3）能全面反映每步的生产耗费水平，便于各该步骤的成本管理。•缺点1）各生产步骤需逐步计算并结转半成品成本，后步骤的成本计算需等前步骤成本计算完成后才能进行；2）采用综合结转分步法需要进行成本还原；3）采用分项结转分步法各步骤成本结转的工作量大。26六、综合结转分步法•定义采用这种结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品费用，以一个独立的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。半产品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。本章只介绍按实际成本结转。•按实际成本结转采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半产品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。27七、综合结转分步法的成本还原•成本还原的定义：是将完工产成品成本中的“半成品”这个综合的成本项目，分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，以求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。•成本还原的程序是：1）从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计算的相反顺序，依次还原。2）三步骤还原二次，二步骤还原一次，依此类推，直到“半成品”项目的综合费用全部还原为原始成本项目时为止。3）然后将各步骤相同的成本项目相加，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本资料。28七、综合结转分步法的成本还原目的：便于成本分析。方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。29成本还原率公式还原分配率＝本合计本月所产该种半成品成骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步30逐步结转分步法综合结转分步法采用这种结转法，应将各步骤所耗用的半成品成本，在成本计算单上以“直接材料”或“半成品”项目来综合反映，各步骤所耗上一步半成品费用，应根据耗用半成品数量，乘以“半成品”的实际单位成本计算。在成本还原时，一般按各步骤所耗用半成品的总成本占上一加工步骤本月完工半成品总成本的比重还原。首先，确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品成本的比例；然后，以此比例分别乘以上一步本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解还原。如果成本计算不是两步，而是三步，则按上述方法再还原一次。以此类推，公式如下：1.成本还原率=本月产成品耗用上一步半成品总成本/本月上一步半成品总成本2.半成品还原后某成本项目成本=本月上一步半成品该成本项目成本*还原率分项结转分步法是将各生产步骤所耗半成品成本在成本计算单上分原始成本项目表示，这就要求上一步骤结转半成品成本时，要按原始成本项目分项结转。成本还原成本计算单上反映方式的不同31综合结转分步法应用举例•某企业的甲产品分两步骤生产，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按所需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计算，则成本计算如下：（1）根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料（略），编制第一车间产品成本计算单如表1。（2）根据计算后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账如表2。（3）根据各种费用分配表和完工产品入库单以及第二车间在产品定额成本资料编制产品成本计算单如表3。32表1产品成本计算单第一车间甲半成品完工数量：500件项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本60000250001250097500本月费用805003800017600136100合计1405006300030100233600月末完工半成品成本1005005300025100178600月末在产品成本400001000050005500033表2自制半成品明细帐××年8月31日甲半成品月份月初余额本月增加合计单位成本本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本数量实