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新工会会计制度实例讲解陈月富2009年10月10日第101号科目库存现金•核算内容：本科目核算工会的库存现金。•变动情况：有变化。科目名称由原“现金”变为“库存现金”。•使用说明及核算举例：•1、从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•例1：1月5日工会到银行提取备用金5,000元会计处理：2、因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。•例２：6日崔晓经主席批准借款5,000元，到上海出差.会计处理：•例３：7日崔晓报销上海出差费用，余款200元退回。会计处理：第102号科目银行存款•核算内容：核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。•变动情况：有变动。取消“经费集中户存款”一级科目,在银行存款科目下单独设置“经费集中户存款”二级科目,不代表取消经费集中户存款账户。•使用说明及核算举例：•工会可以根据实际情况在本科目下设置工会工作费、经费集中户等明细科目。设置经费集中户的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。•1、将现金存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”科目。从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。•2、通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。•例４：7日收到经费自收自缴的基层工会上解经费10,000元（40%部分）注：留75%缴25%会计处理：•3、通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。•4、收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。•例５：7日收到银行存款利息500元。会计处理：第111号科目零余额账户用款额度•核算内容:本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。•变动情况：新增科目。•使用说明及应用举例：•1、在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。支出时，借记“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。•2、从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。•3、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。•4、本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。•例6:在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”300,000元。•会计处理：例7:实际支付财政拨付的劳模大会经费200,000元。（注意：先借后贷）会计处理：•例8：年度终了，零余额帐户用款额度余额为100,000元。•会计处理：例9：下年初，根据财政通知将零余额帐户用款额度恢复。会计处理：第112号科目财政应返还额度•核算内容：本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。•变动情况：新增科目。•使用说明及核算举例：•本科目下设置两个明细科目：11201财政直接支付、11202财政授权支付，进行明细核算。•例见：“零余额账户用款额度”核算例6-9。第121号科目借出款•核算内容：核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。（主要指工会内部上下级之间、同级工会之间的借款）•变动情况：有变化，对象变化。•使用说明及核算举例：•借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。•因故无法收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目。•各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。核销借款必须履行相关审批手续．•本科目期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。•例10:8日，本级工会借给所属事业单位100,000元.会计处理：（具体到单位）•例11:所属事业单位撤销，市工会15日将以前年度借给该单位的50000元核销（经批准）。注：要有相关文件资料依据•会计处理：第131号科目应收上级经费•核算内容：本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。•变动情况：新设科目。•使用说明及核算举例：•工会可以根据需要在本科目下设置明细科目。•13101应收上级补助：核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记本科目（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。•13102应收上级转拨经费：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记本科目（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。•13103应收建会筹备金：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收建会筹备金）•例见:拨缴经费收入例35-36第131号科目应收下级经费•核算内容：本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。•变动情况：新增科目。•使用说明及核算举例：•收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•工会可以根据需要在本科目下设置应收经费、应收建会筹备金等明细科目。•本科目期末借方余额，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。•省总工会年终按市工会上报的经费收解报告表，将其应上解但尚未上解的经费50000元入账。省总工会的会计处理：•借：应收下级经费--××市工会50000•贷：拨缴经费收入--××市工会25000•应付上经经费25000第135号科目其他应收款•核算内容：核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。（主要核算工会与个人及系统外的单位之间的往来款项)•变动情况：新设科目。替代原“暂付款”，与其他会计制度接轨。•使用说明及核算举例：•本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。•因故无法收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位或借款人还款的，转入相关支出科目。•例见：现金科目核算例3第141号科目库存物品•核算范围:在日常活动中耗用的材料、物品、达不到固定资产标准的工具器具等。•变动情况：有变动，名称由“库存材料”变为“库存物品”•使用说明及核算举例：•本科目应按库存物品的类别、品名设置明细账，并根据出入库单逐笔核算。•库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。•库存物品是指经常使用的消耗品，这个科目容易和固定资产混淆，固定资产标准是500元/800元。•购入物品时，借记本科目，贷计“银行存款”等科目。•领用物品时，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。•库存物品每年至少盘点一次，盘盈、盘亏或报废、毁损应查明原因，按规定程序批准后及时处理。•盘盈时按照公允价值计价并入账，计入当期收入。•盘亏时，将其账面余额计入其他支出。•报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。•本科目期末借方余额，反映尚未使用的库存物品的实际价值。例12：某工会用支票购复印纸50包单价80元,共计4,000元•会计处理：例13:领用物品时，如法律部领用复印纸200元.•会计处理：第151号科目投资•核算内容:工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。•变动情况：有变动，核算内容增加。原有价证券科目核算内容转入（新旧衔接)。•使用说明及核算举例：•本科目可按投资类别、投资单位等设置明细账，进行明细核算。•实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。•投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。•本科目期末借方余额，反映工会持有投资的金额。例14:某工会用工会经费购国债40,000。注：先借后贷•会计处理：第161号科目在建工程•核算内容:核算工会进行在建工程所发生的实际支出。•变动情况：新增科目。•使用说明及核算举例：•按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。•本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。•例15:某工会预付工程款300,000元.会计处理：注先借后贷•例16:工程完工时,全部转入固定资产及固定基金.会计处理：第162号科目固定资产核算内容：工会拥有或控制的各项固定资产原值。•变动情况：无变动。•使用说明及核算举例：•工会应设置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算。•固定资产分为六类:房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。•固定资产核算起点:使用年限一年，一般设备500元，专用设备800。•购入、有偿调入固定资产，借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。例17：购电脑一台，计6,200元，由银行存款支付。会计处理：•自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记本科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。•例见：在建工程核算例15-16。•无偿调入、接受捐赠固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。•以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。•出售固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。•例18：市总工会出售闲置不用旧汽车一台，固定资产原值200,000元，变卖收入50,000元。会计处理：•固定资产每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或毁损的，资产监督管理部门应当查明原因，写出书面报告，按规定报经批准认定后及时进行账务处理，同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。•盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。•盘亏的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。•毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。•工会可以设置专门的辅助账记录各项固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般采用直线法计提折旧）、固定资产净值等。只做备查、辅助核算，目的：加强资产管理•本科目期末借方余额，反映固定资产的原值。第201号科目应付工资（离退休费）•核算内容：核算向本单位职工发放的工资或离退休费用。•变动情况：新增科目。•使用说明及核算举例：•可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。•本科目期末贷方一般无余额。•例19:本月实际发放离退休人员工资100,000元