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第十一章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润一、收入概述二、主营业务收入三、其他业务收支第一节收入(一)收入的概念一、收入概述收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。注意:不包括为第三方或客户代收的款项。注意收入和利得的区别（二）收入的分类根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照收入的来源商品销售收入提供劳务的收入让渡资产使用权所取得的收入根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入二、主营业务收入账户设置商品销售收入的账务处理（一）账户设置1、“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用于核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销货退回、销售折让对销售收入的冲减额。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。2、“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业经营主要业务而发生的成本。贷方登记销货退回商品的成本；借方登记售出商品的成本。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。（二）商品销售收入账务处理1、现销方式借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品2、赊销方式借：应收账款——新华公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品3、现金折扣【例1】某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税款10200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10,N/30”。(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)10200(2)若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制如下会计分录：借：银行存款68796财务费用1404贷：应收账款70200在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款70200贷：应收账款70200三、其他业务收支其他业务收支的内容账户设置其他业务收支的账务处理（一）其他业务收支的内容其他业务收支主要包括除出售商品或提供劳务以外的其他日常活动所取得的收入，包括无形资产出租、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的相关费用。（二）账户设置1、“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。企业取得的其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”账户、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户按其他业务种类设置明细账户。2、“其他业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务成本以外的其他销售成本，提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。企业发生的其他业务成本，借记该账户，贷记“原材料”、“包装物”、“生产成本”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“应交税费”等有关账户。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户按其他业务种类设置明细账户。（三）账务处理【例2】企业向A公司销售原材料一批,取得销售收入24000元,增值税3780元,材料成本18000元,款项已通过银行收妥.(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：借:银行存款7780贷:其他业务收入-材料销售24000应交税费-应交增值税(销项税额)3780(2)结转材料成本时，编制如下会计分录：借:其他业务成本18000贷:原材料18000第二节费用一、费用概述二、生产成本三、期间费用（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。注意费用和损失的区别一、费用概述（二）费用的分类（二）费用的分类1.生产成本生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。2．期间费用财务费用期间费用销售费用管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用。指企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。二、生产成本账户设置生产成本的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品成本的结转(一)账户设置生产成本账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务所发生的各项生产费用。1、“生产成本”账户借生产成本贷为制造产品发生的直接材料、直接人工、制造费用已验收入库的产品、自制半成品的实际成本尚未完成所有工序的各项在产品的成本该账户按成本核算对象设置明细账户，并按费用明细项目设专栏。“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。2、“制造费用”账户借制造费用贷各项间接费用的发生数分配计入有关成本计算对象的间接费用该账户按不同的车间、部门设置明细账户，并按费用明细项目设专栏。（二）生产成本的归集和分配对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。生产费用直接费用间接费用产品成本直接计入入计配分1、材料费用借：生产成本——Ａ产品——Ｂ产品制造费用管理费用贷：原材料2、人工费用借：生产成本——Ａ产品——Ｂ产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（三）制造费用的归集和分配企业发生制造费用时：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等按规定归集的制造费用，在月末时采用一定的方法分配计入有关的成本核算对象时：借：生产成本——Ａ产品——Ｂ产品贷：制造费用制造费用的分配计算公式：应分配的制造费用总额制造费用分配率＝×100％各产品分配标准之和某产品应分配的制造费用＝制造费用分配率×该产品的分配标准【例1】某公司本期生产车间发生的制造费用30000元，其中Ａ产品生产工时为10000小时，Ｂ产品生产工时为5000元。制造费用分配率＝30000÷(10000＋5000)＝2(元/小时)Ａ产品：10000×2＝20000(元)Ｂ产品：5000×2＝10000(元)会计分录借：生产成本——Ａ产品20000——Ｂ产品10000贷：制造费用30000（四）完工产品成本的结转1.计算完工产品的成本◆期末产品全部未完工◆期末产品全部完工◆期末产品部分完工2.结转完工产品成本的账务处理企业根据计算出来的完工产品成本：借：库存商品贷：生产成本三、期间费用（一）管理费用（二）销售费用（三）财务费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈等。(一)管理费用销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的费用。包括运输费，装卸费，包装费，保险费，展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经常性费用。(二)销售费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、现金折扣损失以及金融机构的手续费等。(三)财务费用第三节利润利润的构成利润形成的核算利润的分配顺序利润分配的核算•1、利润总额的计算方法基础会计学利润总额营业外收支净额营业利润=+营业外收入（利得）-营业外支出（损失）如：企业出售固定资产取得的收益（损失）一、利润的构成利润=(收入-费用)+(利得-损失)•注释：营业利润的计算方法•营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益•2、净利润的计算方法•3、利润形成的小结基础会计学净利润所得税费用利润总额=-3、利润形成的小结•左图为利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失用“—”）投资收益（损失用“—”）二、营业利润（亏损用“—”）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额用“—”）减：所得税费用四、净利润（净亏损用“—”）基础会计学二、利润形成的核算1、账户设置期末结转入的各项收入当期实现的利润结转入的所得税费用净利润本年利润期末结转入的各项费用期末转入的各项费用期末转入的各项收入本年利润余：当期发生的亏损利润分配利润分配何时无余额？企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税期末结转数结转入本年利润本年利润所得税费用2、账务处理期末将各项收入类账户余额转入“本年利润”账户贷方，将各项费用类账户余额转入“本年利润”账户借方。【例2】某企业2009年12月份各有关损益类账户结转前余额如下所示。•本月各收入类账户的贷方发生额为：•主营业务收入600000•其他业务收入18000•营业外收入56000•公允价值变动损益30000•本月各费用类账户的借方发生额为：•主营业务成本324000•营业税金及附加10320•销售费用1200•管理费用21880•财务费用11800•其他业务成本17000•营业外支出200•资产减值损失10000•结转收入类账户的会计分录：借：主营业务收入600000•其他业务收入18000•营业外收入56000•公允价值变动损益30000•贷：本年利润704000•结转费用类账户的会计分录：•借：本年利润396000•贷：主营业务成本324000•营业税金及附加10320•销售费用1200•管理费用21880•财务费用11800•其他业务成本17000•营业外支出200•资产减值损失9600••利润总额=704000-396000=308000接上例，按25%的税率计算应交所得税（不考虑纳税调整）。所得税费用=308000×25%=77000元会计分录为：借：所得税费用77000贷：应交税费——应交所得税77000借：本年利润77000贷：所得税费用77000三、利润的分配顺序•企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润的余额，为可供分配的利润。企业可供分配的利润，可按照国家有关规定进行分配。分配利润的一般顺序为：基础会计学(1)弥补以前年度亏损。(2)提取10%法定盈余公积金。法定盈余公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。(3)提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。(4)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。(5)未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润•未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积和分配给投资者的利润•未分配利润有两个方面的含义：•一是留待以后年度分配的利润；•二是尚未指定特定用途的利润。基础会计学四、利润分配的核算（一）账户设置（二）账务处理（一）账户设置为了反映核算企业利润的分配，应设置“利润分配”账户。该账户属于所有者权益类账户。借利润分配贷期末结转入的亏损利润的分配期末结转入的本期实现的利润余：历年结存的未分配利润余：历年结存的未弥补亏损设置“提取盈余公积”“应付股利或利润”和“未分配利润”等明细账户。借盈余公积贷盈余公积用于补亏或转增资本的数额盈余公积的提取数额盈余公积的结余数额为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户。设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”明细账户。借应付利润（股利）