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第三章记账方法主讲人：李素英本章讲解内容第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节借贷记账法举例第四节账户按用途和结构分类本章重点：借贷记账法第一节复式记账原理一、记账方法的含义及种类记账方法就是运用一定的记账符号和记账原理将经济业务登记在账簿中的技术方法，是会计核算的主要方法。分类如下：（一）单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。如：以银行存款购买原材料只记录银行存款的减少，不记录原材料的增加。（二）复式记账法复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法的特点如下：（1）形成了一个完整的账户体系；（2）可以了解每一项经济业务的来龙去脉（3）可进行试算平衡，以检查账户记录的正确性复式记账法已经被公认为是一种科学的记账方法，已为世界各国所普遍采用。二、复式记账的理论依据及种类1.复式记账的理论依据●资金运动的内在规律性规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务2.复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》再次规定“企业应当采用借贷记账法记账”。因此，本书主要阐述的复式记账法为“借贷记账法”。编者小结：记账方法单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念1.借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法本次课结束2.借贷记账法起源于13世纪的意大利，“借”、“贷”二字的含义最初是从借贷资本家角度来解释的。借贷资本家把吸收的存款称为“贷”，表示自身债务增加；把贷出的款项称为“借”，表示自身的债权增加。但随着社会经济的发展、经济活动的日益复杂以及产业资本和商业资本对借贷记账法的利用，“借”、“贷”二字已不仅局限于说明债权、债务的增减变动情况，而逐渐扩展到说明财产物资和经营损益等经济业务的增减变动情况。这样，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，从而成为被普遍采用的记账方法。二、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”为记账符号三、借贷记账法的账户结构账户名称借方贷方上一章(第二章)账户的基本结构回顾：左方账户名称右方期初余额本期增加额本期减少额期末余额图2-1账户基本结构左方账户名称右方本期减少额本期增加额图2-1账户基本结构期初余额期末余额借方贷方借方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额各类账户的结构如何？本期贷方发生额本次课结束各类账户在哪一方登记增加，哪一方登记减少？规律：1.增加额的方向与其在会计等式中的位置保持一致；资产+费用=负债+所有者权益+收入2.减少额的方向与增加额方向相反；3.余额的方向与增加额的方向保持一致。损益类分为：收入类和费用类借贷为反方向资产+费用=负债+所有者权益+收入（一）资产、费用类（成本类）账户结构费用类账户没有期末余额；下期初也不会有期初余额。借方（如“银行存款”）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用、成本类资产类账户资产（含成本）类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额？17(二)负债、所有者权益、收入类账户结构借方（如“实收资本”）贷方本期减少额×××期初余额××××××本期增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债类账户所有者权益类账户收入类账户负债、所有者权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额收入类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。本年利润账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。？？上述各类账户的结构在借贷记账法下，借、贷方所登记的内容及账户余额的方向，可以归纳为：表3-1各类账户结构总结表借方贷方余额资产的增加负债的减少所有者权益的减少成本的增加收入的减少费用的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加成本的减少收入的增加费用的减少借方贷方贷方借方无无表3-1各类账户结构总结表（教材P46）20四、借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。五、借贷记账法的试算平衡（一）发生额试算平衡法第一笔经济业务的借方发生额=第一笔经济业务的贷方发生额……第N笔经济业务的借方发生额=第N笔经济业务的贷方发生额∑所有业务的借方发生额=∑所有业务的贷方发生额即：本期全部账户借方发生额合计＝本期全部账户贷方发生额合计（二）余额试算平衡法余额试算平衡可以用公式表示如下：本期全部账户的借方期初余额合计＝本期全部账户的贷方期初余额合计本期全部账户的借方期末余额合计＝本期全部账户的贷方期末余额合计依据：资产=负债+所有者权益依据：资产=负债+所有者权益第三节借贷记账法举例账户记录经济业务不方便一、会计分录所谓会计分录，是指对每一项经济业务标明其应记入的账户、记账方向和金额的一种记录。会计分录按照其所反映的经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合分录两种。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录，其中多借多贷的会计分录，因其对应关系不清晰，一般不使用。【例3-1】2010年1月2日，华盛公司收到投资者投入500000元，款项存入银行。其会计分录如下：借：银行存款500000贷：实收资本500000【例3-2】2010年1月4日，华盛公司向新飞公司购买原材料共计25000元，原材料已入库，但货款未付。其会计分录如下：借：原材料25000贷：应付账款-新飞公司25000【例3-3】2010年1月10日，华盛公司用银行存款支付所欠腾飞公司货款10000元。其会计分录如下：借：应付账款-腾飞公司10000贷：银行存款10000【例3-4】2010年1月11日，龙飞公司收回在华盛的投资100000元，公司以银行存款支付。其会计分录如下：借：实收资本100000贷：银行存款100000【例3-5】2010年1月12日，华盛公司购入设备一台，已安装完毕，计90000元，用银行存款支付。其会计分录如下：借：固定资产90000贷：银行存款90000【例3-6】2010年1月15日，华盛公司开出一张金额为20000元的商业汇票，以抵偿所欠新飞公司的货款。其会计分录如下：借：应付账款20000贷：应付票据20000【例3-7】2010年1月25日，华盛公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。其会计分录如下：借：资本公积60000贷：实收资本60000【例3-8】2010年1月25日，华盛公司的投资者代公司归还所欠短期借款90000元，并将其作为投入资本。其会计分录如下：借：短期借款90000贷：实收资本90000【例3-9】2010年1月29日，华盛公司承诺以鹰飞公司在华盛公司的资本金偿还所欠货款50000元，款项尚未支付。同时，办妥相关减资手续。其会计分录如下：借：实收资本50000贷：应付账款50000对复合分录举例如下：【例3-10】2010年1月30日，华盛公司购买原材料一批，计48000元，其中银行存款支付28000元，其余款项尚未支付。编制复合会计分录如下：借：原材料48000贷：银行存款28000应付账款20000二、过账各项经济业务编制会计分录（实际工作中称编制记账凭证）以后，应记入有关账户（实际工作中称为登记账簿），这个记账步骤通常称为“过账”。三、试算平衡（一）发生额试算平衡表（二）余额试算平衡表（三）发生额与余额试算平衡表资产类账户金额负债及所有者权益类账户金额现金2000短期借款90000银行存款55000应付账款54000应收账款100000实收资本460000原材料57000资本公积60000产成品45000固定资产405000合计664000合计664000表3-5华盛公司期初余额试算平衡表2010年1月1日单位：元会计科目本期发生额借方贷方银行存款500000228000原材料73000固定资产90000短期借款90000应付票据20000应付账款3000095000实收资本150000650000资本公积60000合计993000993000表3-6华盛公司发生额试算平衡表单位：元会计科目期末余额借方贷方现金2000银行存款327000应收账款100000原材料130000产成品45000固定资产495000应付票据20000应付账款119000实收资本960000合计10990001099000表3-7华盛公司余额试算平衡表2010年12月31日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金20002000银行存款55000500000228000327000应收账款100000100000原材料5700073000130000产成品4500045000固定资产40500090000495000短期借款9000090000应付票据2000020000应付账款540003000095000119000实收资本460000150000650000960000资本公积6000060000合计66400066400099300099300010990001099000实际工作中，可将发生额试算平衡表与余额试算平衡表合并编制试算平衡表（见下表）表3-8华盛公司发生额与余额试算平衡表2010年12月31日单位：元第四节账户按用途和结构分类一、账户按用途和结构分类在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为：盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户11类账户。二、各类账户用途和结构特点（一）盘存账户属于盘存类账户的有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。（二）结算账户具体可以分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户三类。（三）资本账户属于资本账户的有：“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等。（四）集合分配账户属于这类账户的有“制造费用”账户。（五）跨期摊配账户属于此类账户的有：“长期待摊费用”账户。（四）集合分配账户（六）成本计算账户属于成本计算账户的有“材料采购”和“生产成本”等账户（七）收入账户属于收入账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”等账户。（八）费用账户属于费用账户的有“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”等账户。（九）财务成果账户属于财务成果账户有“本年利润”账户。（十）调整账户调整账户按照其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户股票价格上升时，“交易性金融资产-公允价值变动”是“交易性金融资产-成本”的附加账户“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备抵附加账户（十一）计价对比账户典型的计价对比账户如“本年利润”账户本章习题教材P66-P69其中：五、业务题做到作业本上，其余做到书上。