会计学第四章教程

第四章借贷记账法的基本原理1.记账原理、记账规则、记账符号、计量单位账户结构、会计分录、试算平衡和账簿的平行登记第一节记账方法概述一、记账方法概念解决如何将经济业务引起的会计要素的增减变化记录到账户中的方法。（一）单式记账单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。（二）复式记账对于每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地登记的记账方法。（三）复式记账的优点1、复式记账比单式记账更完整地反映了经济业务的全貌。2、复式记账是对每一经济业务都以相等的金额，在来龙与去脉两个方面的账户中进行登记，从而在两个方面的账户之间形成了一种数字上的对应平衡关系。可以通过试算平衡的方法来检查账户记录的正确性。3、账户设置完整，具有完善的账户体系。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法的特点1、以“借”和“贷”作为记账符号2、以账户左方为借方，账户右方为贷方3、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式三、借贷记账法的理论依据会计要素增减变化及其结果：资产=负债+所有者权益第一，会计主体各个要素之间的数字平衡关系。（等式左右方，借贷方）第二，各个会计要素增减变化的相互联系。（四类经济业务引起两个以及两个以上账户变化）第三，等式有关因素之间是对立统一的。（左右变化，借贷变化。账户的对称关系）四、账户符号和记账方向1、记账符号：借贷资产的增加资产的减少费用的增加费用的减少负债的减少负债的增加所有者权益减少所有者权益增加收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加本期发生额合计资产类账户期初余额本期减少额本期增加额本期发生额合计期末余额借方贷方借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额•五、账户结构账户结构账户结构本期发生额合计负债及所有者权益类账户期初余额本期增加额本期减少额本期发生额合计期末余额借方贷方贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额•五、账户结构本期发生额合计成本类账户期初余额本期减少额本期增加额本期发生额合计期末余额借方贷方借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额账户结构•五、账户结构（借）费用类账户（贷）本期增加发生额本期减少发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户一般无期末余额。（借）收入类账户（贷）本期减少发生额本期增加发生额该类账户结构与权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。账户结构•五、账户结构账户结构借贷资产增加负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少费用增加收入增加费用减少收入减少利润增加利润减少资产余额负债及所有者权益余额•五、账户结构借资产成本费用类贷借负债所有者权益收益类贷期初余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额会计等式三：资产+费用=负债+所有者权益+收入“T”形账户的结构在基础会计学中，非常重要，同学们勿必要掌握！练习：实务题一、二1.一项资产增加，一项负债或所有者权益增加（借）（贷）2.一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；（贷）（借）3.一项资产增加，另一项资产减少；（借）（贷）4.一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少（贷）“有借必有贷借贷必相等”六、记账规则（借）记账规则“有借必有贷借贷必相等”1、从银行提取现金1000元备用。2、向银行借入期限三个月的款项一笔20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。4、以银行存款15000元上缴税金。5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。6、光明公司从A公司抽回投资10000元，A公司以银行存款支付。①1000①1000银行存款借贷库存现金借贷短期借款借贷原材料借贷实收资本借贷应付账款借贷②20000②20000③18000③18000④15000应交税费借贷⑤50000⑤50000⑥10000⑥10000④15000七、账户的对应关系和会计分录（一）对应账户会计上存在应借应贷的对应关系的账户成为对应账户。对应账户是相对于特定经济业务而言，并不是任何账户都存在着对应关系。（二）会计分录1、含义：对每一项经济业务，运用会计账户、借贷记账方向、金额三者记录经济业务的发生和完成情况，称为会计分录。会计分录简单会计分录复合会计分录一借多贷一贷多借例：企业销售产品一批，价款5000元，其中收到款项3000元存入银行，余款尚未收回。银行存款应收账款主营业务收入借：贷：300020005000一借一贷多借多贷书写格式：“借在上贷在下”，上下要错开会计分录包括：1.记账符号：借和贷2.两个或两个以上的对应账户3.借贷双方相等的金额摘要借方科目金额√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分√合计附单据张会计主管记账稽核出纳制单付款凭证贷方科目:2012年9月10日付字第号:671从银行提现库存现金银行存款100000￥100000任良李军李军苏慧孙华在会计实务中，就是填制记帐凭证的过程确定账户名称账户所属类别数量变化方向（+或－）记账方向（借或贷）记账金额案例：从银行提取现金1000元备用。库存现金银行存款借：贷：100010002、会计分录编制会计分录的步骤：库存现金银行存款资产资产+—借贷10001000练习：实务题三八、试算平衡总分类账试算平衡公式：1、发生额试算平衡公式(根据借贷记账法的记账规则）全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计2、余额试算平衡公式（根据会计等式）全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计试算平衡账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷合计总分类账试算平衡表年月日编号：编制试算平衡表，可检查会计记录是否有差错。反之？请思考p99下列错误不影响试算平衡：漏记重记借贷记账方向相反例如：正确分录：错误分录：借：应付账款20借：实收资本20贷：实收资本20贷：应付账款20帐户名称借方贷方借方贷方借方贷方一、资产帐户现金10006060061600银行存款26000011140070000301400应收帐款35000032000318000原材料3500035000长期股权投资765000120000885000固定资产3000000600001000002960000无形资产20000150005000资产合计44310003520002170004566000二、权益类帐户实收资本21800001300002310000资本公积45650016700473200短期借款19000100005000059000长期借款600000600000应交税金100000100000递延税款33003300应付帐款755005000025500累计折旧10000005000995000权益合计4431000650002000004566000总计4431000443100041700041700045660004566000期初余额本期发生额期末余额试算平衡表单位：元练习：要求根据下列资料开设账户，登记期初余额，编制会计分录并过账，结出各账户的余额并编制发生额及余额试算表。(1)各账户4月1日余额：固定资产12000银行存款12000原材料17000短期借款10000应付账款6000其他应收款4800实收资本30000现金200（2）4月1—10日发生下列经济业务：①以银行存款购入全新设备，价值3000元。②从银行借入短期借款9000元，存入银行存款户。③以银行存款偿还应付账款6000元。④以银行存款购入材料4000元。材料已验收入库。⑤从银行提取现金800元。⑥购进材料2000元。材料已入库，货款未付。⑦以现金购入办公用品300元。⑧某职工出差归来报销差旅费900元，原借款800元，补付现金100元九、总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的设置总分类账户：仅以货币计量单位登记明细分类账户：除货币计量外，辅助实物单位计量（二）总分类账户和明细分类账户的关系1、总分类账户对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用2、明细分类账户对总分类账户起着补充和说明的作用3、总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应当相等总账与明细账的平行登记平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。平行登记的要点最原始依据相同同时登记金额相等总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计总账期末余额=所属明细账期末余额合计方向一致（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记（四）总分类账户与明细分类账户平行登记的方法【例4-11】表4-3、表4-4、表4-5、表4-6总账账户：原材料明细账账户：甲材料、乙材料、丙材料1.期初余额相等2.购入材料业务登记3.发出材料业务登记4.期末余额相等注意：常见账户明细账户的设置。