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小企业会计准则解读第三章负债2020/2/2022020/2/202第一节负债概述一、负债的概念和特征负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债具有如下一些基本特征：1、负债是基于企业过去的交易或事项而形成的一种义务２、负债是企业承担的现时义务３、负债是企业在将来要以转移资产或提供劳务等方式清偿的义务2020/2/2032020/2/203第一节负债概述二、负债的确认负债确认必须符合以下两个条件：１、与该义务有关的经济利益很可能流出企业２、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量注：小企业一般不确认预计负债。2020/2/2042020/2/204第一节负债概述三、负债的分类小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。2020/2/2052020/2/205第一节负债概述小企业结合自身实际情况，可设置以下9个科目：1、短期借款2、应付票据3、应付账款4、预收账款5、应付职工薪酬6、应交税费7、应付利息8、应付利润9、其他应付款2020/2/2062020/2/206第二节短期借款一、短期借款利息的处理短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。注：不采用实际利率法。2020/2/2072020/2/207第二节短期借款【例3－1】中胜公司2×12年1月12日向银行借款10000元，期限为6个月，年利率12%，到期一次还本付息。相关账务处理如下：①取得借款借：银行存款10000贷：短期借款10000②每月计算利息应付利息＝10000×12%÷12＝100元借：财务费用100贷：应付利息1002020/2/2082020/2/208第二节短期借款③到期一次还本付息借：短期借款10000应付利息600贷：银行存款106002020/2/2092020/2/209第二节短期借款企业所得税法实施条例规定企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。2020/2/20102020/2/2010第二节短期借款二、应付账款的核算【例3－2】中胜公司2×12年2月3日购买华佳公司一批材料，货款10000元，增值税1700元。材料尚未运达，款项尚未支付。相关账务处理如下：①购买材料时借：在途物资10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700②假设由于某种原因，应付给华佳公司的款项无法支付借：应付账款11700贷：营业外收入117002020/2/20112020/2/2011第二节短期借款三、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费的核算（１）小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）科目。2020/2/20122020/2/2012第二节短期借款三、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费的核算小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）科目。四、应交企业所得税小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费—应交企业所得税”科目。2020/2/20132020/2/2013第二节短期借款五、递延收益小企业收到与资产相关的政府补助，借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借：递延收益贷：营业外收入用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借：银行存款贷：营业外收入2020/2/20142020/2/2014第三节非流动负债小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、长期应付款等。非流动负债应当按照其实际发生额入账。一、长期借款【例3－2】中胜公司为扩建厂房，2×10年12月20日与银行签订借款合同，向银行借入期限为2年的长期借款2000000元，合同约定，借款利率为8%，每年付息一次，期满后一次归还本金，款项在2×11年1月1日存入银行。该厂房2×12年9月完工，达到预计使用状态。相关账务处理如下：2020/2/20152020/2/2015第三节非流动负债①2×10年1月1日取得借款借：银行存款2000000贷：长期借款2000000②2×11年12月31日计算应计入工程成本的借款利息借：在建工程160000（2000000×8%）贷：应付利息160000③支付利息借：应付利息160000贷：银行存款1600002020/2/20162020/2/2016第三节非流动负债④2×12年9月工程达到预计可使用状态，计算该时期应计入工程成本的借款利息借：在建工程120000［2000000×（8%÷12）×9］贷：应付利息120000⑤2×12年12月31日计算本年度10月至12月应计入当期损溢的借款利息借：财务费用40000［2000000×（8%÷12）×3］贷：应付利息400002020/2/20172020/2/2017第三节非流动负债二、长期应付款长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款”科目。2020/2/20182020/2/2018第三节非流动负债【例3－3】中胜公司2×12年从国外引进设备，价款折合人民币500000元。设备直接投产使用。公司分期支付引进设备款。每半年支付100000元，共五期。相关账务处理如下：①引进设备时借：固定资产500000贷：长期应付款500000②分期偿还设备款借：长期应付款100000贷：银行存款100000