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1小企业会计制度中华人民共和国财政部制定中国财政经济出版社2小企业会计制度曹筱春制作南昌大学经济管理学院会计系3教学内容第1章总论第2章货币资金第3章应收和预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产4第8章负债第9章所有者权益第10章费用第11章收入和利润第12章财务报告567《小企业会计制度》的制定原则充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调，尽量与税法保持一致减少执行过程中的职业判断。对资产减值部分，只规定了短期投资、存货和应收账款计提相关的减值准备相同交易尽量采用相同的原则8第二节制度的内容及其特点一、《小企业会计制度》的内容二、《小企业会计制度》的特点9《小企业会计制度》的内容一般规定。主要对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等作原则性的规定会计科目及说明。规定了小企业应当设置的会计科目，并对科目的使用进行了说明财务会计报告1011第三节会计的基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量12第四节财务会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性（真实）相关性（有用）可比性（横向）一贯性（纵向）及时性（时效）明晰性（简明）我国的规定13二、确认和计量的一般原则◆权责发生制因果配比◆配比原则时间配比◆历史成本——作为入账价值14◆划分收益性支出与资本性支出收益性支出计入当期损益资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表15三、起修正作用的一般原则◆谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。16◆重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。◆实质重于形式形式是指法律形式，实质是指经济实质。17第五节财务报告要素资产一、财务状况要素负债所有者权益收入二、经营成果要素费用利润请注意各要素的内涵和内容18第六节小企业会计科目及其他有关规定一、会计科目会计科目一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。考虑到小企业的特点，《小企业会计制度》设置的会计科目比《企业会计制度》的科目少。19二、非货币性交易的处理原则1、应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。2、非货币性交易涉及补价的，应区别处理：（1）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。20（2）收到补价的，按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产的入账价值=换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价×「1－（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值」21三、小企业发生债务重组事项的处理原则1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。222、以非现金资产清偿债务作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。233、涉及债务转为资本的作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积；作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。244、以修改其他债务条件进行债务重组作为债务人的小企业，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，小企业将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，作为债务人的小企业不作账务处理。作为债权人的小企业，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，小企业将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为营业外支出；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，作为债权人的小企业不作账务处理。255、其他相关规定会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。合理划分会计期间，会计期间分为年度和月度。会计核算以人民币为记账本位币。会计记账采用借贷记账法。年度财务报告，除基本会计报表外，还包括会计报表附注。基本会计报表是指资产负债表和利润表。小企业可以根据需要选择提供现金流量表26第二章货币资金第一节现金一、现金的管理国际惯例——广义（一）现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存27（二）使用范围与限额——简介二、现金的核算——简介随借随用用后报销三、备用金的核算定额备用金28四、现金清查清查结果的账务处理（重点）29（一）现金短缺的处理小企业现金溢缺均不通过“待处理财产损溢”科目核算查明原因后，及时进行账务处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：现金30（二）现金溢余的处理借：现金贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）31第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户企业根据需要开立32二、银行转账结算1.转账结算定义特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款333、小企业可使用的转账结算方式：票据（主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等）信用卡汇兑托收承付委托收款34第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户35二、账户设置“其他货币资金”按其构成内容设置明细账与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同36第四节外币业务一、概述◆记账本位币◆汇率及其标价当日汇率◆外币业务的折算当月1日汇率统一记账的货币企业可自选37◆汇兑损益概念由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。38计算方法企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。39处理原则★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化40第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价★应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。41二、应收票据的会计处理1.取得2.收回42例题华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。43会计分录如下：（1）收到票据时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）3400044（2）年度终了（2002年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用390045（3）票据到期收回货款收款金额=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950（元）46借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用1950473.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息48应收票据贴现的会计处理1、持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（若是带息票据该科目也可能在贷方）贷：应收票据（按票据的票面余额）2、贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人无力支付，企业收到银行退回的商业承兑汇票借：应收账款（按所付本息和）贷：银行存款或短期借款（申请贴现企业的银行存款余额不足）49第二节应收账款一、应收账款的计价◆商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。50例题例题某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收货款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。51编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金——应交增值税306052收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款21060贷：应收账款2106053◆现金折扣总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。54◆净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。55例题华联公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。56赊销时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税170005710天内收到款项时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款11700058超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款117000贷：应收账款117000★我国会计实务中只允许采用总价法59二、坏账损失及其会计处理◆直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。60核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款61已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款62◆备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。63计提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表64已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款653.坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法属于会计估计66例题华联公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰。67坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：管理费用12000贷：坏账准备12000682002年3月，确认坏账3200元无法收回：借：坏账准备3200贷：应收账款3200692002年末，公司应收账款余额2880000（元）。应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)借:管理费用5600贷:坏账准备5600702003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200同时:借:银行存款3200贷:应收账款3200712003年年末,应收账款余额为2000000(元)。计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元)借:坏账准备7600贷:管理费用760072直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题73第四章存货第一节存货及其分类一、存货的性质与确认▲存货定义