税金

第十三章税金第一节税金概述第二节税金的核算第三节出口退税的核算第一节税金概述一、税金的含义企业和个人按照国家税法规定的税率向税务部门交纳的税款。是国家财政收入的一个重要组成部分。（一）税收的特征税收是国家为了行使其职能取得的财政收入的一种方式。实质是企业和个人交纳的税金。1．强制性强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的,是一种强制的课征。2．无偿性无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。3．固定性固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。（二）税收的作用二、税金的分类关税、消费税、增值税、营业税等流转税收益税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税其他税房产税、印花税、车船使用税等（印花税不通过应交税金核算）第二节税金的核算一、关税（价内税）（一）关税的计税依据完税价格关税税率关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。纳税人向海关申报的价格不一定等于完税价格，只有经海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。表6—2海关{进出口关税}专用缴款书收入系统：填发日期：年月日No．收入机关名称科目账号收款单位收款国库缴款单位人开户银行税号货物名称数量单位完税价格(￥)税率(％)税款金额(￥)金额人民币(大写)合计(￥)申请单位编号报关单编号合同(批文)号运输工具(号)缴款期限年月日提/装货单号备注填制单位制单人复核人收款国库(银行)1、进口关税的计税依据（1）进口商品的完税价格——CIF价格完税价格:即到岸价格，包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。（2）进口关税税率2、出口关税的计税依据（1）出口商品的完税价格——FOB价格-关税（2）出口关税税率（二）关税的计算及账务处理1、进口关税的计算及账务处理应纳进口关税额=进口商品的完税价格×进口关税税率进口商品的完税价格=进口商品CIF价格（原币）×市场汇率（中间价）关税的起征点为人民币10元【例1】某进出口公司从瑞士进口钢材一批，CIF价格为200000美元，进口关税率10%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场汇率6.78元。钢材的完税价格=200000×6.78=1356000（元）钢材应纳进口关税额=1356000×10%=135600（元）会计分录如下：借：在途物资135600贷：应交税费——应交进口关税135600实际交纳时借：应交税费——应交进口关税135600贷：银行存款135600如为代理进口业务发生的关税额——先由外贸企业代征代缴，然后向委托单位收取【例2】某进出口公司代理进口材料一批，CIF价格为40000美元，进口关税率20%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场汇率6.78元。材料的完税价格=40000×6.78=271200（元）材料应纳进口关税额=271200×20%=54240（元）会计分录如下：借：应收账款54240贷：应交税费——应交进口关税542402、出口关税的计算及账务处理应纳出口关税额=出口商品的完税价格×出口关税税率市场汇率（中间汇率）出口关税税率价格（原币）出口商品出口商品完税价格1FOB【例3】某进出口公司自营出口甲商品一批，FOB价格162000美元，出口关税税率20%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场价为6.77元。77.6%201162000甲商品的完税价格=913950（元）应纳出口关税额=913950×20%=182790（元）借：营业税金及附加182790贷：应交税费——应交出口关税182790实际交纳时借：应交税费——应交出口关税182790贷：银行存款182790如为代理出口业务发生的关税额——先由外贸企业代征代缴，然后从应付委托单位账款中扣取。【例4】某进出口公司代理出口商品一批，FOB价格为80000美元，出口关税率25%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场汇率6.78元。78.6%25180000出口商品的完税价格=433920（元）应纳出口关税额=433900×25%=108480（元）借：应付账款108480贷：应交税费——应交出口关税108480二、消费税（价内税）（一）概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。消费税和增值税的关系消费税是增值税的配套税种，即凡征收消费税的物品一定征收增值税，且税率为17%。（二）消费税计税的依据外贸企业进口应税消费品的消费税由海关代征，由进口人向报关地海关申报纳税。1、实行从价定率办法计征的应税消费品组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）2、实行从量定额办法计税的应税消费品应税消费品数量单位税额除黄酒、啤酒、汽油、柴油外，其他产品均实行从价定率的计税办法（三）消费税的计算和核算1、实行从价定率消费税税率关税额关税完税价格组成计税价格消费税税率组成计税价格应交消费税额-1【例】某外贸公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，到岸价格（CIF)为5400美元，进口关税税率为50%，消费税税率为30%。收到海关填发的税款交纳凭证。当日汇率为6.78元。化妆品的关税完税价格=5400×6.78=36612（元）化妆品应纳进口关税额=36612×50%=18306（元）（元）消费税组成计税价格78454%30-11830636612元）应交消费税额(23536%3078454借：在途物资41842贷：应交税费——应交进口关税18306——应交消费税235362、实行从量定额应交消费税额=应税消费品数量×单位税额【例】某进出口公司内销进口啤酒100吨，每吨消费税额为220元。应交消费税额=100×220=22000（元）借：营业税金及附加22000贷：应交税费——应交消费税22000三、增值税（价外税）（二）增值税的计算依据（一般纳税人）（一）增值税的含义增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。扣税法扣额法——目前我国采用（一般纳税人）1、进项税额的确认和计算依据（1）国内购进商品进项税额的确认:P279（2）进口商品进项税额计算的依据组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税增值税税率基本税率：17%低税率：13%粮油、水气、书刊、农资、农产品、矿产品。消费税税率关税额关税完税价格-1【例】某外贸公司从境外进口化妆品一批，经海关核定的到岸价格（CIF)为8000美元，进口关税税率为50%，消费税税率为30%，增值税税率为17%，收到海关填发的税款交纳凭证，当日汇率为6.80元。化妆品的关税完税价格=8000×6.80=54400（元）化妆品应纳进口关税额=54400×50%=27200（元）（元）消费税组成计税价格116571%30-12720054400元）应交消费税额(34971%30116571增值税组成计税价格=54400+27200+34971=116571（元）应交增值税=116571×17%≈19817（元）借：在途物资62171贷：应交税费——应交进口关税27200——应交消费税34971实际交纳时借：应交税费——应交进口关税27200——应交消费税34971——应交增值税（进）19817贷：银行存款819882、销项税额的计算依据销售额增值税税率销项税额=销售额×增值税税率（1）销售额的确定向买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税（2）增值税税率基本税率：17%低税率：13%零税率：报关出口货物（三）增值税的计算和核算应交税费——应交增值税1、进项税额2、已交税金3、转出未交增值税4、减免税款5、出口抵减内销产品应纳税额1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税应交税费——未交增值税应交税费—应交增值税“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录企业所购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月未交的增值税。“转出多交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月多交的增值税。（四）未交增值税和已交增值税的核算1、缴纳本期税金：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、缴纳上期税金：借：应交税费—未交增值税（应交未交）贷：银行存款3、月末结转“应交税费—应交增值税”余额：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（转入未交增值税）借：应交税费—未交增值税（转入多交增值税）贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）（1）贷方余额：（2）借方余额：当月多交的税金应纳增值税=销项税额+出口退税+进项税额转出+转出多交增值税-进项税额-已交税金-减免税金-出口抵内销应纳税额-转出未交增值税【例】某外贸公司纳税期限为1个月，7月31日应交增值税明细分类账的余额如下：销项税额144500元进项税额110500元出口退税49600元转出未交增值税38720元（1）7月31日，将外购库存钢材一批用于本公司基建工程，账面价值20000元，增值税税率17%。予以转账。借：在建工程23400贷：库存商品20000应交税费—应交增值税（进项税转出）3400（2）7月31日，库存商品腐烂变质，账面价值15000元，增值税税率17%。予以转账。借：待处理财产损溢17550贷：库存商品15000应交税费—应交增值税（进项税转出）2550（3）计算该公司7月份应纳增值税应纳增值税=144500+49600+3400+2550-110500-38720=50830（元）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）50830贷：应交税费—未交增值税（转入未交增值税）50830（4）若8月9日，以银行存款交纳7月份增值税额借：应交税费—未交增值税（转入未交增值税）50830贷：银行存款50830（五）小规模纳税人增值税的计算和核算小规模纳税人按3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。【例】宏业进出口公司为小规模纳税人，5月份内销货物61800元（含税），增值税征收率为3%（元）征收率含税收入销售额60000%31618001（元）应交增值税额1800%360000月末调整分录：借：主营业务收入1800贷：应交税费—应交增值税1800四、营业税（价内税）（一）概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。营业税和增值税的关系：营业税是增值税的补充税种，即凡征收营业税就不征收增值税，征收增值税就不征收营业税。（三）营业税的计算和核算营业额营业税税率:全部价款+价外费用（二）营业税的计算依据应纳营业税税额＝计税营业额×营业税税率借：营业税金及附加（代理业务、运输业务、出租无形资产等）营业外收入(出售