企业会计 第10章 所有者权益

2020/2/241第十章所有者权益Chapter10会计学Accounting2020/2/2421、所有者权益的特点及其构成2、实收资本的核算3、留存收益的构成及其核算学习内容2020/2/243一、所有者权益的定义及构成1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益相较于负债2020/2/2442.所有者权益来源及其构成来源构成所有者投入注册资本金实收资本（股本）投入资本超出注册资本金的部分资本公积直接计入所有者权益的利得和损失留存收益盈余公积未分配利润2020/2/245第一节实收资本一、实收资本：投资者投入资本形成注册资本金的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用《公司法》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定？2020/2/246三种资本制度实收资本制公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。如：一人有限公司、合伙企业、个人独资企业折衷资本制先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制。如：有限责任公司、股份有限公司授权资本制只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集。2020/2/247二、实收资本（股本）的核算账户设置股份有限公司——股本其他公司（如有限责任公司）——实收资本实收资本（股本）（1）接受投资（2）分配股票股利（3）以公积金转增（4）减资期末余额按投资者设置明细账户反映实收资本或股本总额2020/2/248（一）实收资本的增加1、投资者投入借：银行存款原材料应交税费固定资产无形资产贷：实收资本甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责任公司，投入资金分别为100万元，甲、乙、丙三位股东平均以货币投入。A公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入120万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。例12020/2/249续前题成立时，加入新股东，借：银行存款3000000贷：实收资本－甲1000000－乙1000000－丙1000000借：银行存款1200000贷：实收资本－丁1000000资本公积－资本溢价2000002020/2/24102、将公积金转增注册资本金注意：法定公积金转增后不得少于转增前注册资本的25%会计分录借：资本公积盈余公积贷：实收资本为扩大经营规模，经批准，按原出资比例，以资本公积金500万元转增注册资本金例22020/2/24113、发行新股或配股面值发行（1）发行总价格=股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行（3）发行手续费的处理支付给证券商的发行费用作为长期待摊费用，以后再分期摊销溢价发行（1）发行总价格股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积”2020/2/2412例3SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存银行。借：银行存款48750000长期待摊费用—股票发行费用250000贷：股本500000002020/2/2413例4SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。借：银行存款73125000贷：股本50000000资本公积－股本溢价231250005000*1.5=75007500*2.5%=187.52020/2/24144、分配股票股利办理增资手续后借：利润分配——转作股本的股利贷：股本2020/2/2415（二）实收资本减少的核算按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。被投资企业投资者2020/2/24161、有限责任公司和一般企业借：实收资本贷：银行存款2020/2/24172、股份有限公司（1）回购股票借：库存股贷：银行存款（2）注销库存股①回购价格高于股票面值借：股本资本公积——股本溢价盈余公积未分配利润贷：库存股②回购价格低于股票面值借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价[例6]B股份有限公司共发行股票3000万股，股票面值1元，股本溢价600万元，盈余公积400万元。经批准，以每股4元的价格回购本公司股票300万股[例7]上例中，若每股0.9元回购股票2020/2/2418第二节资本公积一、资本公积：企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本溢价/股本溢价其他资本公积采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产可供出售金额资产公允价值的变动金融资产的重分类2020/2/2419二、资本公积账务处理资本溢价参见“增资”和“溢价发行”部分内容股本溢价拨款转入收到拨款时借：银行存款贷：专项应付款形成资产借：专项应付款贷：资本公积—拨款转入其他资本公积借：长期股权投资——其他权益变动公允价值变动损益等贷：资本公积——其他资本公积[例11]A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同2020/2/2420第三节留存收益一、留存收益：企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于公司内部的，是公司生产活动创造的积累、尚未分配给股东的净收益留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积2020/2/2421留存收益的相关规定1、提取法定盈余公积：税后利润的10%；累计额达到企业注册资本的50%以上，可不再提取2、提取任意盈余公积：股东大会批准3、盈余公积的作用（1）弥补亏损（三条渠道：5年内实现的税前利润；以后年度的税后利润；盈余公积（2）转增资本：转增后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%（3）扩大企业生产经营2020/2/2422未分配利润留待以后年度处理的利润未指定用途的净利润期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润未分配利润的计算利润分配——未分配利润本年净利润已分配利润期初余额期末余额本年利润收入数费用数结转利润分配2020/2/2423二、盈余公积的核算（一）提取借：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积盈余公积——任意盈余公积（二）使用借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏实收资本2020/2/2424三、未分配利润的核算（一）计算未分配利润的累积额1、结转“本年利润”账户借：本年利润贷：利润分配——未分配利润2、结转“利润分配”各明细账户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付现金股利2020/2/2425A股份有限公司的股本为1亿元，每股面值1元。2008年初未分配利润为贷方8千万元，2008年实现净利润5千万元。假定公司按照2008年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2009年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。例12020/2/2426（1）2008年末，企业结转本年实现的净利润借：本年利润50000000贷：利润分配——未分配利润50000000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积5000000利润分配——提取任意盈余公积2500000贷：盈余公积——法定盈余公积5000000盈余公积——任意盈余公积2500000（3）批准发放现金股利借：利润分配——应付现金股利20000000贷：应付股利200000002008年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：8+5-0.75-2=10.25（千万元）（4）2009年发放现金股利借：应付股利20000000贷：银行存款20000000（5）2009年发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利30000000贷：股本300000002020/2/2427（二）弥补亏损1、企业在当年发生亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润2、以发生亏损后5年的税前利润弥补借：本年利润贷：利润分配——未分配利润3、之后用税后利润弥补2020/2/2428[例2]某企业2005年发生亏损120万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损借：利润分配——未分配利润120贷：本年利润120[例3]设自2006年至2011年，该企业每年实现利润20万元借：本年利润20贷：利润分配——未分配利润20[例4]设2012年该企业实现利润40万元计算交纳所得税借：所得税费用10贷：应交税费——应交所得税10借：本年利润10贷：所得税费用10结转本年利润借：本年利润30贷：利润分配——未分配利润30自上述核算后，该企业2012年年末“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为10万元2020/2/2429业务计算题1A企业2000年度实现税前利润1000000元，其中企业对外投资收益中200000元免交所得税。年末，按10%比例提取了盈余公积，向投资者分配利润97000元，2000年初未分配利润为37000元，企业所得税率为25%。要求：(1)计算净利润(2)提取的盈余公积(3)年末未分配利润