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第一讲:小企业会计准则概述一.小企业会计准则制定历程二.小企业会计准则的特点和主要创新三.小企业会计准则的主要内容四.准则_第一章总则和第十章附则五.小企业会计准则与企业会计准则的区别一、小企业会计准则制定历程总历时2年完成：1、深入开展调查研究2009年11月至2010年10月多部门、多地区2、两次广泛征求社会意见2010年4月至5月第一次征求意见网上公开2010年11月至12月第二次征求意见3、组织抽样模拟测试2010年12月北京、江苏、河南、云南四省23家小企业测试4、做好发布实施前的准备工作2011年2月至7月组织六省开展专题调研、召开3次座谈会等一、小企业会计准则制定历程我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段：第一阶段：发布实施分行业会计制度（1992年）第二阶段：发布实施《小企业会计制度》2004年4月发布，2005年1月1日起实施；第三阶段：发布实施《小企业会计准则》二、小企业会计准则的主要特点和创新第一，既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际；（简化处理的核心理念）企业会计准则——大中型企业小企业会计准则——小企业和微型企业第二，既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接；体现在两方面：一方面两个允许另一方面提出稳妥要求二、小企业会计准则的主要特点和创新第三，既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策；（侧重于外部使用者的需求，最大限度地消除了小企业会计与税法的差异）第四，既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。范围涵盖各行业，规范常见业务注意：不涉及投资性房地产、衍生金融工具、股份支付等小企业非经常性发生或基本不可能发生的交易和事项。三、小企业会计准则的主要内容小企业会计准则的主要内容可概括为：形成一个体系，统一一个范畴，服务两个对象，协调三大关系。•形成一个体系：由小企业会计准则和应用指南两部分组成。会计准则规范通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体统一标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债等共十章。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类及编报说明，为小企业执行准则提供操作性规范。三、小企业会计准则的主要内容统一一个范畴：从定性和定量两个角度界定了什么是小企业的问题，其中，定性标准参照《中小主体国际财务报告准则》中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。但是，有三类小企业排除在外（见准则第二条）。此外，有赋予了小企业会计政策选择的权利；考虑到小企业的发展变化，还规定了何种情况下已执行《小企业会计准则》的企业应当转为执行《企业会计准则》。三、小企业会计准则的主要内容服务两个对象：小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。发布实施准则规范小企业会计确认、计量和报告行为，要求小企业提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，有助于税务部门根据小企业实际情况征税，有助于银行根据小企业真实的偿债能力作出融资决策。三、小企业会计准则的主要内容协调三大关系：1、协调了《小企业会计准则》和《企业所得税法》的关系。坚持以税法为导向的原则，制定《小企业会计准则》与《企业所得税法》尽可能协调一致。以满足小企业会计信息使用者的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异，减少职业判断的内容。三、小企业会计准则的主要内容2、协调了《小企业会计准则》和《企业会计准则》的关系。从发展观角度出发，只规定小企业主要业务或常规业务，非日常业务（如投资性房地产、资产减值等）的会计处理可以参照《企业会计准则》的规定。3、协调了《小企业会计准则》和《中小主体国际财务报告准则》的关系。《小企业会计准则》充分借鉴了《中小主体国际财务报告准则》的简化理念，并贯穿于有关确认、计量和列报的规定。四、小企业会计准则总则和附则的释义第一章总则共4条（第一条至第四条）第十章附则共2条（第八十九条至第九十条）四、小企业会计准则总则和附则的释义（一）总则第一条：本准则的制定目的及法律依据为了规范小企业会计确认计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。（一）总则第一条：关于本准则的制定宗旨即制定目的及法律依据的规定1、制定目的是促进小企业可持续发展据有关资料统计,我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%,主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%.•2、制定的法律依据：(1)会计法(2)企业所得税法及其实施条例(3)公司法(4)中小企业促进法：第八条中小企业必须遵守国家劳动安全、职业卫生、社会保障、资源环保、质量、财政税收、金融等方面的法律、法规，依法经营管理，不得侵害职工合法权益，不得损害社会公共利益。(5)企业会计准则——基本准则本准则适用于在中华人民共和国境内依本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。（二）总则第二条:规定本准则的适用范围（二）总则第二条:规定本准则的适用范围换言之:该类企业应符合下列三个条件:1.不承担社会公众责任。2.经营规模较小。3.即不是企业集团内的母公司,也不是子公司可以理解为:一是本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业。二是本准则适用的小企业是符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。三是小企业中的三类例外情形，这三类小企业应当执行《企业会计准则》，不得执行本准则。（二）总则第二条:规定本准则的适用范围第一类是股票或债券在市场上公开交易的小企业。具体包括以下5种类型：1.已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。2.已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业。3.已经发行企业债券的小企业。4.已经在境外股票上市的小企业。5.预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业第5条所说小企业，主要包括以下5种情况：（1）作出准备在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市意图或计划的小企业。（2）作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。（3）正在向证监会报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。（4）正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小企业。（5）正在向发改委（或证监会）报送拟发行企业债券（或公司债券）申请材料的小企业等。第二类是金融机构或其他具有金融性质的小企业。第三类是企业集团内的母公司和子公司。企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。（二）总则第二条:规定本准则的适用范围（三)总则第三条:规定小企业在执行本准则和企业会计准则的关系本条提出了“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则。1、执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2、执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。这款规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需要注意以下两个问题：（1）本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。（2）本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。(三)总则第三条:规定小企业在执行本准则和企业会计准则的关系3、执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》这款规定实际上是与本准则第二条的规定相呼应，同时明确了两个问题。（1）明确了应执行的会计标准。（2）明确了转换时点。（三）总则第三条:规定小企业在执行本准则和企业会计准则的关系4、因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。同时明确了两个问题:（1）明确了转换的前提条件。（2）明确了转换的时点。（三）总则第三条:规定小企业在执行本准则和企业会计准则的关系（三）总则第三条:规定小企业在执行本准则和企业会计准则的关系5、已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。(四)总则第四条:由本准则转换为企业会计准则的衔接规定执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第十章附则一、附则第八十九条:对微型企业执行本准则的要求符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业参照执行本准则。二、附则第九十条：规定本准则的实施时间本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。（一）本准则的施行时间。（二）《小企业会计制度》的废止时间。（三）新旧转换的规定。1、所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表》，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。二、附则第九十条：规定本准则的实施时间2、如果小企业执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。3、2013年1月1日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。二、附则第九十条：规定本准则的实施时间五、《小企业会计准则》和《企业会计准则》比较主要区别小企业准则企业准则1、资产不得计提减值准备资产需计提减值准备2、实际发生资产损失时，按税法规定确认采用直接转销法，借：管理费用采用备抵法贷：应收帐款3、存货盘盈所用损益类科目不同通过“营业外收入”科目核算先挂“待处理财产损溢”批准后冲减当期“管理费用”4、短期、长期投资初始计量和处置短期采取历史成本计量交易性金融资产按照公允价值计量五、《小企业会计准则》和《企业会计准则》比较主要区别小企业准则企业准则5、固定资产折旧范围、年限不同、资产清查处理不同规定房屋、建筑物以外未投入使用的不提折旧需计提折旧年限有最低限制清查处理属经营损失，借记“管理费用”不区分属非常损失，借记“营业外支出”6、无形资产摊销方法、科目设置、出租、出售处理不同7、财务费用处理不同：核算范围、利息收入支出计算、借款费用资本化的条件和范围。8、折算汇率不同、外币财务报表的折算9、报表的区别