国际会计-第5章-国际会计准则委员会及国际会计准则

1第五章国际会计准则委员会及国际会计准则第一节国际会计准则委员会的努力成果第二节《编报财务报表的框架》第三节国际会计准则与核心准则体系第四节重塑国际会计准则委员会的未来2第一节国际会计准则委员会的努力成果3国际会计准则委员会(IASC)由澳大利亚等16个会计职业团体于1973年发起成立，总部设在英国伦敦。IASC在1975年1月发布了国际会计准则第1号(IAS1)《会计政策披露》，至世纪之交IASC全面重组时，已发布了41个国际会计准则(IASs)1977年10月，IASC修订了它的章程，过去是联系会员的均成为正式会员，嗣后参加的也可以成为正式会员。4IASC的初期立场和后续努力(一)国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则1.选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。2.根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。3.国际会计准则的内容要力求简短、明确、不5IASC的初期立场和后续努力(二)推行国际会计准则依靠的力量1.成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义务。当时的《章程》规定，各成员团体应承担下列任务：(1)公布经IASC(2)尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会(3)尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露。2.会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。6IASC的初期立场和后续努力(三)关于提高财务报表可比性的努力1.IASC于1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。2.1989年7月发布了《编报财务报表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。(四)IASC与IOSOC的“核心准则计划”合作项目7IASC的初期立场和后续努力(五)对美国证券交易委员会(SEC)有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明的响应支持的条件是要求准则的质量必须符合以下三1.准则必须包括一套核心的会计公告，它们可2.准则必须是高质量的，它们能够导致可比性、3.准则必须严格地加以解释和应用。8重组前IASC(一)重组前IASC1.本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵2.为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。(二)重组前IASC1.2.3.4.5.9第二节《编报财务报表的框架》10制定《框架》的目的以及《框架》与准则的关系(一)制定这一《框架》的目的1.帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国2.为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法提供基础，借以协助国际会计准则委员会理事会推动与编报财务报表有关的规定、准则3.帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则。11制定《框架》的目的以及《框架》与准则的关系4.帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处5.帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见。6.帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财7.向关心国际会计准则委员会工作的人士提供12制定《框架》的目的以及《框架》与准则的关系(二)《框架》与准则的关系1.《框架》不对任何特定的计量和列报问题确立标准。《框架》的任何内容都不支配特定的国际会计准则。2.《框架》在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。在那些有抵触的情况下，应当以国际会计准则而不是《框架》的要求为准。13《框架》(一)《框架》包括的内容1.2.决定财务报表信息有用性的质量特征；3.构成财务报表的要素的定义、确认和计量；4.资本和资本保全概念。14《框架》的范围(二)《框架》《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报(三)财务报表的使用者财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构以及公众。15财务报表的目标财务报表的目标：提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。16财务报表的目标(一)提供企业财务状况的信息(二)提供企业经营业绩的信息(三)财务状况变动的信息，在财务报表中用一份单独的报表提供。(四)提供附注和附表财务报表还包括附注、附表和其他信息。17决定财务报表信息有用性的质量特征(一)基础性假定1.2.(二)质量特征：使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。1.2.相关性3.4.18决定财务报表信息有用性的质量特征(三)影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性(四)可靠性有赖于：1.真实反映2.3.4.5.19决定财务报表信息有用性的质量特征(五)相关和可靠信息的制约因素：1.2.效益和成本的平衡(六)各质量特征之间的平衡(七)真实和公允的观点／公允列报20构成财务报表的要素的定义、确认和计(一)财务报表要素的定义资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益。收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用。1.资产：由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。2.负债：企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源21构成财务报表的要素的定义、确认和计3.权益：企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。4.收益：会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资得。5.费用：会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的类似事项。22构成财务报表的要素的定义、确认和计(二)财务报表要素的确认确认是指将符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表。1.如果符合下列标准，就应当确认一个符合要(1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企(2)2.关于第(1)项标准，应考虑“未来经济利益的23构成财务报表的要素的定义、确认和计3.关于第(2)项标准“计量的可靠性”问题。4.对具有某一要素的特征但不符合确认标准的项目，可以在财务报表的注释、说明、附表中5.确认收益的同时，实际上意味着也要确认资产的增加或负债的减少；在确认费用的同时，则意味着也要确认负债的增加或资产的减少。6.在收益表中确认费用，应以所发生的费用与所获取的具体收益项目之间的直接联系为基础，24构成财务报表的要素的定义、确认和计(三)财务报表要素的计量计量是指为了在资产负债表和利润表中确认和列报财务报表要素而确定其金额的过程。1.财务报表在不同程度上并且以不同的结合方(1)历史成本。(2)现行成本。(3)可变现价值(结算价值)。(4)现值。2.企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本。25(一)资本概念1.大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。2.如果采用资本的实体概念，资本视同营运能力(企业的生产能力)3.企业选择适当的资本概念，要以其财务报表26资本和资本保全概念(二)1.从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念：财务资本保全和实体资本保全。2.根据财务资本保全概念，在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算赚得利润。3.实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础。4.计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式。27第三节国际会计准则与核心准则体系28国际会计准则和解释(一)IASC重组前国际会计准则的制定、发布程序1.理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议，当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹划委员会。2.筹划委员会考虑应用IASC《编报财务报表的框架》，研究国家和地区性的会计准则和惯例以及其他有关资料，并撰写重点大纲，送理事会；在收到理事会对重点大纲的意见后，再在此基础上撰写原则公告草案。29国际会计准则和解释3.筹划委员会对收集到的意见进行审议，并对提交理事会的原则公告进行表决通过。经理事会审议修订，并需经至少2／3多数通过，才可作为征求意见稿发表，广泛征求各有关利益集团的意见。征求意见的期限通常至少为3个月。4.筹划委员会对收到的反馈意见进行综合分析研究，制定这一国际会计准则的草稿，送理事会审议修订，并需经至少3／4多数通过，才作30国际会计准则和解释(二)已发布的国际会计准则和国际财务报告准则2002年IASC全面重组前已发布的41个国际会计准则及其修订、重编、修改和IASC重组后IASB对它们进行改进、修订情况以及有些准则被废止、取代(10个已废止，其中3个是在IASC重组后由IASB废止的)的情况列示如书本P149-151。IASB已发布了7个国际财务报告准则（IFRSs）。31国际会计准则和解释(三)已发布的常设解释委员会解释和国际财务报告解释SIC1～SIC28是IASC重组前由其常设解释委员会发布的，SIC29～SIC33是IASC重组后IASB仍以SIC的名义发布的。IASB组建后取代原常设解释委员会的国际财务报告解释委员会（2002年3月成立）。新常设的解释委员会在其文告中将使用“国际财务报告解释委员会”（IFRIC）这个名称。IFRIC已制定并经IASB批准发布了8个《国际财务报告解释公告》。32国际会计准则和解释(四)国际会计准则在20世纪90年代被接受和承认的程度F.D.S.崔、C.A.福罗斯特和G.K.米克在合著的《国际会计》(第三版)中把国际会计准则概括为：1.2.在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济3.被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据IAS4.33国际会计准则和解释在20世纪90年代，在年度报告中应用IAS的公司家数有414家，见表5-1。34IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系(一)IASC完成了核心会计准则计划1.表5-2显示了核心准则计划的完成情况。表5-2中列示的IASs为31项，由于其中的一个IAS已被废止，故为30项；此外有三个被修改。（1）IAS4《折旧的会计处理》已被废止，由IAS16《不动产、厂场和设备》、IAS22《企业合并》和IAS38《无形资产》（2）IAS18《收入》、IAS20《政府补助的会计处理和政府援助的披露》、IAS40《投资性房地产》于2001（3）IASC全面重组后，于2003年12月完成和发布了《改进国际会计准则》项目，对13个IASs进行改进。35IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系36IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系37IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系(二)IOSCO评审和认可核心会计准则计划的过程1.1999年6月，西方七国财长和银行行长会议(G7)发表声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所作的努力，并希望IASC的国际会计核心准则早日完成。2.2000年，“巴塞尔委员会”重申支持IASC为会计国际协调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用的会计准则。2000年5月17日，IOSCO正式宣布已对列入核心会计准则计划的30份2000年准则连同11份解释公告通过了评审，并正式向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用。38第四节重塑国际会计准则委员会的未来39对IASC新《章程