企业存货内部控制研究.

第11期总第213期内蒙古科技与经济No.11,the213thissue2010年6月InnerMongoliaScienceTechnology&EconomyJun.2010企业存货内部控制研究X欧阳海松1,陈振宇2(1.齐齐哈尔市第二医院财务部;2.齐齐哈尔大学应用技术学院,黑龙江齐齐哈尔161006摘要:文章主要以存货为例,分析了企业内部控制的现状及存在的问题,并提出了完善企业存货内部控制的措施。关键词:企业存货;内部控制;流动资产中图分类号:F273.2文献标识码:A文章编号:1007—6921(201011—0029—02存货不仅是流动资产的重要组成部分,在流动资产中所占比重一般在40%~60%之间,而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类。企业的存货是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表,也往往成为少数人用来调节利润,偷逃国家税费基金的调节器。因此,存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。因此,针对存货管理特点,如何运用内部控制理论,构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。1我国企业存货内部控制的现状1986年,财政部颁发的《会计基础工作规范》,该法规只提出内部会计控制,并将其定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为其后财政部发布的其他内部控制文件以及《会计法》所承袭。财政部从1993年7月1日起实施《企业会计准则——基本准则》第七条第三款中规定:“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。1999年全国人民代表大会通过了新的《会计法》,从2000年7月1日起施行,该法明确各单位应当建立健全本单位内部会计控制,并提出具体要求。2000年12月29日,财政部又颁发了《企业会计制度》,2001年11月9日出台,并从2002年1月1日起施行《企业会计准则——存货》;2002年又印发了《内部会计控制规范——采购与付款(试行》和《内部会计控制规范——销售与收款(试行》,上述法规以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计工作有关的控制。2006年新颁布的《企业会计准则》[9],对存货的核算进行了重新规范,法规的陆续出台与完善,使得各企业存货的内部控制有法可依,落到实处,有利于保护资产的安全和完整。无论是在国有或国有占控股地位的企业,还是在所有其他各类企业中,明确分工,落实责任,使各项物资从采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督,是非常重要的。现在发生的很多触目惊心的经济案件,有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的。在市场经济大潮的冲击下,缺乏透明度的采购过程,产生了“以权谋私暗箱操作、弄虚作假、收受回扣、跑冒滴漏”等问题,导致企业采购商品质次价高,使用效率降低。比如说,采购人员图谋私利,在物资采购过程中营私舞弊,有的签订假合同骗取企业货款,或以假合同骗取预付款;有的购买伪劣假冒商品,从中捞取好处;有的内外勾结、暗算企业,拿“回扣”、“佣金”;有的舍近求远、舍优求劣、舍廉求贵、舍国营求个体,牺牲企业和国家的利益,谋求个人实惠;有的接受请客送礼,以原则做交易;有的搞人情买卖,订君子协议,明知上当不揭发、不举报,反而与之同流合污,等等,这些都是现实中常见的现象。2我国企业存货内部控制存在的问题2.1会计系统设计未充分考虑内部控制存货的会计系统设计未充分考虑内部控制问题主要表现为与存货相关的会计凭证、账簿和报表设计及填制要求不合理。2.2内部控制评价缺乏具体的标准和尺度不同的经济单位应具备不同内部控制模式。大型企业人员分工较为细致,内部控制程序也严密,而中小型企业为了有效利用人力资源,内部控制程序就显得粗略一些。但是,在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的内部控制标准和尺度,这也使得各单位的存货内部控制未起到应有的作用。2.3内部控制制度的执行只重视非经常性发生事项的控制近年来,媒体经常报道在一些企业常发生高价购材料、低价销产品、个人吃回扣的现象。其中一个重要原因就是这些企业只重视对重大对外投资、资产处置等非经常性发生事项的控制,而忽视对库存收付、零件加工、物料出厂等经常发生事项的控制,以至于出现个人挪用大额现金、白条抵库、来料加工水分多、公私不分成为通病等许多违法违纪行为,使国家蒙受损失。因此,企业应该加快建立、健全各项经济业务的内部控制制度。2.4监督上只重视程序监督,而忽视“内部人”的监督企业的核心是人,人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境,这是企业发展的基础,也是其他控制要素的核心。但是企业在日常管理中往往偏重于对工作程序的监督,而忽略了对“内部人”的监督。2.5存货控制缺少定期稽核制度存货稽核只能通过实物盘点,目前财务只是核算各类存货的总账,明细分类账由仓库建立。仓储分散,没有集中管理,没有一套完整的台账,财务部门通常不参与存货盘点工作,账物是否相符无法确定。2.6存货控制的应用范围太窄就目前的实际情况来看,上述这些存货控制系统仅仅局限于企业存货的信息处理和业务模拟,如,信息的录入、修改、查询、打印、统计、更新等,而并没有达到存货控制的最终目的,即提供给系统使用者强有力的决策支持功能。·29·X收稿日期:2010-01-20总第213期内蒙古科技与经济3完善我国企业存货内部控制的措施3.1建立健全内部控制制度建立健全内部控制制度的核心是建立健全内部牵制制度、内部稽核制度和内部监督制度。3.1.1建立健全内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。一般情况下,人员分工负责,从而起到控制的作用。它由适当的授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。3.1.2建立健全内部稽核制度。采购、保管、记账应分工不能由一个部门担当,部门之间互相稽核。财务部门对仓库的稽核只能通过实物盘点,才能做到账实相符,如果账实不符,应及时查找原因,进行相应的账务处理,制定盘点制度,按会计制度规定进行,至少每季度一次,确保企业资产的安全。3.1.3建立健全内部监督制度。建立与健全内部监督制度需做到“三个加强”,具体如下:¹加强对企业法人的内部控制监督,建立企业重大决策集体审批等制度,以杜绝厂长、经理独断专行,胡作非为;º加强对企业部门管理的内部控制监督[15],建立部门之间的相互约束的制度,以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊;»加强对关键岗位管理人员的内部控制监督,建立关键岗位轮换和定期稽查制度,以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案,从而建立健全企业内部控制监督机制。3.2用现代的管理方法加强存货物资控制企业应该运用现代化的管理方法来加强对存货的物资控制。例如,可以采用一套合适的控制软件来加强存货的控制,建立计算机内部网络系统,在相关部门设立站点,从采购计划的制订到销售的实现达到数据共享。只有这样,才能做到账、款、卡、物相符。因此就出现了财会人员、保管人员、供应人员“三位一体”的控制格局。3.3制定合理的存货周转流程针对公司的具体情况,以财务部门为中心制定一套适合本公司的高效合理的存货周转流程。市场营销部门、生产调度中心、生产部门、采购中心、库房、车间按照流程填制各类单证,保证原材料的采购、领用加工、入库、发货和销售,使每一环节物流、单证流同步进行,财务部根据单证按照一定的方法及时记账,对重点存货做到永续盘存,从财务账上反映出产品的生产过程。3.4有效执行企业的内部控制制度建立完善的内部控制制度得不到有效执行,也是枉然。内部控制之间的关系是环环相扣的,不能忽视任何一个步骤。3.4.1把好进货关。企业库存量的大小取决于购进和销售,而购进是最前卫的。企业购进货物要慎重,要充分做好市场调查,顺应市场行情,购进适销对路的商品。多销、快销,创造效益而不致积压毁损。3.4.2做好存货保管工作。保管工作具有繁琐性、连续性、反馈性三个特点。认真负责,照章办事并不是一件一蹴而就的事。企业经营过程中会出现各种各样的随机事件和特殊情况,保管员在工作中要始终把握手续齐全这一原则,以不变应万变,并以高度的责任心及时将所发生的意外事件向领导汇报,以尽量减少损失。作为领导,应经常查验库房,及时处理保管工作中出现的问题,配合保管员共同做好库存商品的管理工作。3.4.3建立有效的激励制度。强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。4结论本文通过对内部控制理论以及存货的内部控制理论的系统阐述,分析了我国企业存货管理的现状,指出了我国企业存货管理内部控制从体系设计到具体执行都普遍不完善,需借鉴现代内部控制理论加以改进,进一步指出了有效的存货内部控制所采取的措施,主要是通过制定规范的工作程序和控制重点来加强存货的内部控制。具体而言就是在明确分工、落实责任的基础上,从采购、验收、入库等环节入手,按照现代内部控制原理建立完善的内部控制体系,同时在具体执行中实施严格控制和监督,确保内控体系得到有效执行,只有这样才能真正建立科学、合理的存货内部控制体系,堵塞管理漏洞,实现存货管理精细化。(上接第28页的核算中,不准也不可能将过去的负账摊入新的水价中,这样会使水价过高而使用户难以接受。也就是说,折旧的提取要正常化、正规化。这样,历史的欠账还需解决,还需各级政府和地方群众共同负担起一部分更新改造资金的投入。因此,更新改造资金的来源还需要一段双轨制,而且水价一系要到位,其中折旧要专项作为更新改造资金。通过一段时期的双轨制后,灌区管理单位将逐步进入社会主义市场经济体制的单轨道并得以正常运行,开始进入良性循环,也就能可持续地发展。3.4要给企业松绑要真正做到“政事分开,事企分开”。政府有关部门只管宏观调控,监督企业是为国有资产保值增值(主要反映在工程需要的更新改造得以正常进行,工程的效益能充分有效地发挥,并按照规定上缴税收,有利润节余,其他都不必管。就是政府部门历来重视的资金投入,如,企业运营过程是否需要贷款、发行债券等等,都不必直接管。让企业在为国有资产保值增值承担责任的基础上独立经营,充分发挥自己的灵活性,按照法规和有关制度,协议自我约束,自我发展。[参考文献][1]刘绪震,袁光耀.河南引黄人民胜利渠灌区降雨对地下水影响的初步分析[J].地域研究与开发,1999,(2.[2]唐青蔚,内蒙古黄土高原地区农业发展战略与水资源利用[J].资源科学,2000,(2.[3]丁泽民.我国农村水利四十年[J].中国农村水利水电,2003,(10.[4]王玉胜.从传统水利向现代水利转变[N].中国水利报,2005.[5]马建琴.区域农业水资源优化模糊集分析及其应用研究[D].大连理工大学,2003.·30·