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第三章所有者权益一、所有者权益的构成是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：1.所有者投入的资本；2.直接计入所有者权益的利得和损失；3.留存收益。【单选题】(2010年)下列各项中，不属于所有者权益的是()A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】选项D通过应付职工薪酬核算。【单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。二、所有者权益特征：1、除非发生减资、清单或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第一节实收资本考点提示：1、股本的会计核算；（1）计入股本的金额；（2）佣金等交易费用的处理；2、实收资本（或股本）的增减变动；（1）资本公积、盈余公积转增资；（2）收购本公司股票方式减资。一、概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。科目设置非股份有限公司——“实收资本”按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额计入。股份有限公司——“股本”按照股票面值计入。二、账务处理考点一、接受初始投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。关键:增加企业资产，同时增加投资人在企业中享有的权益份额【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。收到货币出资，投资人出资金额等于份额，所以按三人出资额增加投资人权益。借：银行存款200贷：实收资本——甲120——乙50——丙30（二）接受非现金资产投资【例题2】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。收到材料投资考虑进项税额借：原材料（约定价值，不公允的除外）10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本——B公司11.7（含税）【例题3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。收到机器设备投资考虑进项税额借：固定资产200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：实收资本——乙公司234【例题4】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。借：无形资产——非专利技术60000——土地使用仅80000贷：实收资本——A公司60000——B公司80000【单选题】（2012）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.140400【正确答案】D【答案解析】实收资本=120000×（1＋17%）＝140400（元）（三）实收资本（或）股本的增减变动考点二、追加投资【例题5】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。借：银行存款100贷：实收资本——甲公司12.5——乙公司50——丙公司37.5考点三、转增资本1.资本公积转增资本【例题6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。借：资本公积100贷：实收资本——甲公司12.5——乙公司50——丙公司37.52.盈余公积转增资本【例题7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。借：盈余公积100贷：实收资本——甲公司12.5——乙公司50——丙公司37.5注意：资本公积和盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。实收资本减少1.有限责任公司---直接注销借：实收资本——乙40贷：银行存款402.股份公司（1）回购自己的股票（考试：权益类减少学习：当资产类账户使用）（2）注销股份考点一、折价回购（支付的买价小于股票面值---少花钱）结论：注销库存股的成本与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：资本公积——股本溢价）处理。【例题8】A公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，资本公积（其它资本公积）2000万元，盈余公积4000万元。A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。假定A公司按每股0.9元回购股票。（1）回购本公司股份库存股成本=2000×0.9=1800（万元）借：库存股1800贷：银行存款1800（2）注销本公司股份借：股本2000贷：库存股1800资本公积——股本溢价200考点二、溢价回购（支付的买价大于股票面值---多花钱）结论：按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。【例题9】经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票。（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其它资本公积2000万元，盈余公积4000万元）（1）回购本公司股份库存股成本=2000×2=4000（万元）借：库存股4000贷：银行存款4000（2）注销本公司股份时借：股本2000资本公积——股本溢价2000贷：库存股4000【例题10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其它资本公积2000万元，盈余公积4000万元）。（1）回购本公司股份库存股=2000×3=6000（万元）借：库存股6000贷：银行存款6000（2）注销本公司股份借：股本2000资本公积——股本溢价3000盈余公积1000利润分配——未分配利润0贷：库存股6000【总结】大于：按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。小于：所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。【单选题】（2009）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。【提示：2008计算题考核股票回购】A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【正确答案】C【答案解析】回购股票时，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入资本公积。第二节资本公积一、概述1.构成资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2.特点：（1）资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。（2）资本公积的来源不是企业实现的利润---与留存收益不同（3）资本公积的主要用途是用来转增资本（或股本）。二、资本公积增加的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）考点一、有限公司---第三者插足【例题11】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。借：银行存款11贷：实收资本——第三者10资本公积——资本溢价1（有限公司创立时一般不会产生资本溢价，但重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价）考点二、股份公司---股本溢价【例题12】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入=5000×4×（1-3%）=19400万元借：银行存款19400贷：股本5000资本公积——股本溢价(发行费用直接抵减股本溢价)14400（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【判断题】（2011）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。（）【正确答案】×【答案解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（二）其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。【例题13】C有限责任公司于2012年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2012年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。借：长期股权投资——F公司——其他权益变动20贷：资本公积——其他资本公积20处置长期股权投资时，该笔投资的资本公积转为投资收益。三、资本公积减少资本公积转增资本---不影响所有者权益总额发生变动。借：资本公积贷：实收资本（或股本）【单选题】（2007）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.5000【正确答案】A【答案解析】发行普通股计入股本只按照面值来计入，公司发行普通股1000万股，每股面值1元，所以计入股本的金额为1000*1=1000万元。【单选题】（2008）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000【正确答案】B【答案解析】16000－16000×2%－4000=11680（万元）一、概述（构成）留存收益：指企业从历年实现的利润中提取