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龙源期刊网营改增后如何降低财务公司税收成本浅析作者：邓玲来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第03期财务公司是以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构，截止2016年6月底，财务公司经过近30年的发展，经批准正式开业的财务公司总数达到228家。财务公司在发展过程中，始终坚持立足企业集团、服务企业集团，为企业集团产业发展价值创造、增强核心竞争力发挥了重要作用。根据营改增相关政策，财务公司贷款利息收入按金融服务业适用6%缴纳增值税，从利息支出方来说，“购进的贷款服务”即利息支出不得从销项税额中抵扣，由于财务公司本身属于企业集团，为同一集团成员单位服务，该项税收政策规定实际上是增加了企业集团流转税税负，从而增加了企业融资成本。因此，本文结合一些政策对财务公司如何降低税收成本进而降低企业集团资金成本进行了初步探讨，供阅者参考。一、利用统借统还免征增值税政策根据营改增增值税试点过渡政策（财税【2016】36号文的附件三）的规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。统借统还免征增值税必须满足三个条件：第一是资金借贷双方属于同一企业集团，第二是统借方须与借款方签订统借统还贷款合同；第三是借款方向贷款方收取的利率不高于支付给金融机构利率（或债券票面利率）水平。这三个条件财务公司天然满足第一个条件，而第二和第三个条件只是履行手续而已。举例说明：如集团母公司A向银行借款取得资金10000万元，借款年利率6%，现下属子公司B需要资金10000万元，如按财务公司一般惯例，母公司A取得资金后作为存款存入财务公司，财务公司一方面要缴纳（此处假设按目前7%的比例）法定存款准备金700万（按目前的7%计算），剩余可用资金就只有9300万；同时财务公司将此9300万贷款给B，收取6%/年的利息，财务公司就该笔贷款利息收入需缴纳增值税31.58万元。对该集团整体来说，既提高了融资成本（因财务公司吸收存款需要交纳7%的法定存款准备金，导致实际可用资金减少，从而实际融资成本提高）又增加了税收成本。如果采取统借统还的方式来操作，母公司A、财务公司和子公司B签订三方协议，明确由母公司统一借款，通过财务公司分拨资金给B，B公司按不高于母公司A对外的贷款利率支付利息给财务公司，财务公司再转付给母公司A，到期后，B公司将本金通过财务公司归还给母公司A。由于财务公司与A和B均属于同一企业集团，且B公司支付的利息不高于A公司贷款利息，因此，该业务满足统借统还免征增值税的三个条件，则A公司收到财务公司转付的B公司贷款利息收入免交增值税，且财务公司无须缴纳存款准备金，B公司可用资金与A公司贷款本金一致。二、善于借助融资租赁方式融资龙源期刊网根据财税〔2016〕36号文规定，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。若成员单位向财务公司贷款是为了购买大型设备，则可申请融资租赁而不是直接贷款，因为融资租赁直租业务的增值税税率虽然为17%，但承租方即成员单位收到的进项税可以抵扣，由于财务公司与成员单位属于同一企业集团，财务公司缴纳的增值税成员单位作为进项税抵扣后，对整个集团来说并没有增加税收成本。同时，财务公司该笔融资租赁款项本身的资金成本，也可在计算销项税时扣除，因此，融资租赁方式不论对成员单位还是财务公司都是有利的。三、尽量通过应收应付关系划转款项财务公司承担着企业集团资金集中管理的职责，但由于本身属于独立法人主体，其通过吸收成员单位A的资金贷给成员单位B，收取的利息收入要交纳增值税，而成员单位A和B有可能本身属于有着业务往来的单位，有着应收应付款的往来挂帐，因此，如果成员单位A有闲置资金，而B单位又刚好需要，最好的办法是A单位通过财务公司将资金划拨给B单位，冲减双方的应收应付帐款，而不是直接由B单位向财务公司申请贷款。由于财务公司所属成员单位本身属于同一企业集团，成员单位之间或多或少都有一定的业务往来，因此，成员单位的资金余缺调剂首先自己解决，再向财务公司申请贷款，同时为了支持财务公司的发展，所有资金结算尽量都通过财务公司。四、采取多种办法取得增值税专用发票作进项抵扣全国实行营改增后，除了免税项目和不能做进项抵扣的项目外，财务公司在业务经营过程中，发生的各种费用或采购的资产尽量要求对方提供增值税专用发票，以扩大进项税抵扣范围。五、建议总的来说，营改增后由于财务公司增值税进项来源较少，而增值税税率较营业税税率有所提高，短期来看，财务公司税收成本是增加的，特别是贷款利息征税后，其进项税额不能抵扣的问题，对整个集团来说肯定是融资成本上升，当前我国经济发展进入新常态，各级政府纷纷表态要大力支持本土制造业的发展，打造具有国际竞争力的制造业，而财务公司是直接为大型企业集团提供服务的金融公司，对国家产业结构优化以及制造业的发展起着重要的作用。特作如下建议：1.对财务公司贷款利息收入缴纳的增值税允许集团内部成员单位抵扣。2.根据营改增相关规定，对票据贴现收入需按全额缴纳增值税，但对金融机构之间开展的转贴现免征增值税，因此对于贴现后有转贴现的，建议应按贴现收入减去转贴现收入的差额交纳增值税。龙源期刊网