浅析增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化

龙源期刊网浅析增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化作者：郑立琼来源：《财经界·学术版》2016年第12期摘要：我国自2009年起实施增值税转型改革，生产型增值税向消费型增值税成功转型后，为进一步推进税制改革，于2012年启动营改增试点税制改革。本文随着改革的进行，从增值税转型改革时期到营改增税制改革时期，把增值税的改革对企业会计核算与税负的影响变化进行分析，正确把握这些影响和变化，积极利用有利的方面，提出企业相关的应对策略，为企业的发展提供借鉴。关键词：增值税改革营改增会计核算税负影响增值税改革的核心在于抵扣制，并且对经济产生其他的影响。以2009年1月为起点，我国全面实行增值税转型改革。2012年1月起，在新一轮的税制改革中，营业税改征增值税试点范围开始启动。这一系列的改革举措对于我国经济及企业发展具有重大意义，能够使国内需求扩大，使企业的税务负担减轻，可以促进企业产业结构的调整、经济增长方式的转变以及生产科技的进步。一、我国近年增值税改革的阶段性变化（一）第一阶段：2009年1月实施《增值税暂行条例》，增值税从生产型增值税转型为消费型增值税2009年1月1日，我国实行了15年的生产型增值税终于被消费型增值税取代了。生产型增值税对固定资产的征税具有反复性，其相应的增值税政策对企业的固定资产更新及投资产生不利。而在增值税转为消费型增值税后，可以避免重复征税，减轻企业税负。同时，如果抵扣过程中对发票抵扣进行规范，将可使税务机关的工作更好地开展，使管理的成本减小，因此消费型增值税最能体现增值税转型的优越性、简便性。（二）第二阶段：2012年1月营业税改征增值税试点在部分地区开始推行2011年11月，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，将企业应纳营业税这个项目在试点后所产生的营业税改为增值税，并只对交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点，从而打通了增值税和营业税之间相互抵扣的渠道，增值税开始逐步取代营业税。（三）第三阶段：2013年8月1日“营改增”试点工作在全国范围内推开龙源期刊网营改增试点运行后，国家将逐步扩大试点范围，从局部试点迈向全国试点。2013年8月1日，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点扩大到全国范围。而且继续增加营改增的试点行业，例如将广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日，继续扩大增加试点行业，将铁路运输业和邮政业也纳入试点。国家的一系列推进逐步打破了局部地区的局限，进一步消除了政策在地区间的差异，已正式将“营改增”试点工作推向全国范围。（四）第四阶段：2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点2016年3月24日财政部、国家税务局发布财税（2016）36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，在全国范围内推开营业税改增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。至此，将意味着“营改增”将全面收官。二、增值税改革各阶段对企业税负的影响（一）增值税转型改革对企业税负的影响增值税转型改革考虑的是企业的长期发展。2009年从增值税转型为消费型增值税后，增值税不计入固定资产成本。增值税暂行条例及细则规定了可抵扣的固定资产进项税额范围，包括国内采购、进口固定资产以及用于自制固定资产货物购进等方面，也规定了不可抵扣的固定资产进项税额，包括非增值税应税项目以及免增值税项目等。而增值税转型前在增值税计算时，必须包括全部外购固定资产的款项，法定增值税一方面包括纳税人的经济收益，另一方面也包括了外购固定资产的成本。可以看出增值税转型降低了企业的税负，对企业的发展具有积极的意义。（二）营业税改征增值税后对企业税负的影响1、对不同纳税人的税负影响当前营改增形势下，一般纳税人减轻税负的途径是取得增值税专用发票，进行进项税额的抵扣，抵扣得越多，税负越轻。而小规模纳税人率的征收率为3%，相比起营改增前用含税价格乘以税率计算营业税，现在用不含税价格乘以征收率计算增值税，税负是下降的。但由于小规模纳税人不能使用增值税专用发票，不能进行进项税额抵扣，如果其客户大多为一般纳税人企业，则有可能会丧失客户。2、对不同类型企业税负的影响营改增后，不同类型的企业受到的影响是不同的，有的税负会增加，有的税负会减少。服务业以前是缴纳营业税的，受到的影响最为明显，营改增减轻了重复征税的问题，延伸了增值税的抵扣机制，贯通了服务业内部及二三产业之间的抵扣链条，从而大大地减轻了服务业的税负。一般纳税人制造业的采购及销售量都很大，产生的进项抵扣销项税也大大降低了税负；营龙源期刊网改增后对于税率和毛利率较低、可抵扣项目比重高的建筑业也是受益较大；而交通运输业大多设备更新的时间长，短期内能抵扣的进项税不大，相对于其他行业收益就会较小。三、增值税改革对企业会计核算的影响（一）对购置固定资产核算的影响增值税转型改革时期，首要是对固定资产购置产生的进项税额，允许在当期的销项税额中予以抵扣。增值税不在计入固定资产成本。这样的账务处理直接影响固定资产原值、应交税费、累计折旧，固定资产账面价值的计算。而这里的固定资产设备主要指的是机器、机械、运输工具及与生产经营有关的设备、器具、工具等，但房屋建筑物则不纳入增值税抵扣范围。营改增税制改革时期，在购置固定资产设备账务处理过程中，增值税的计算包括购买固定资产取得增值税专用发票上的17%进项税额以及取得的货物运输业增值税专用发票上的11%可抵扣进项税额。购置成本的变化必然会影响到会计核算。在后续营改增全面推开过程中，还逐步扩大了可抵扣的固定资产范围，2016年5月1日起并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，这将会对固定资产的成本核算和账务处理带来很大调整。（二）对企业收入核算的影响在增值税转型改革初期，营业税征收时，缴纳营业税的相关收入都是按实际收入入账，不存在进项税额抵扣，按全部营业收入乘以营业税率来缴纳营业税。计入营业税金及附加，核算利润时，将营业税金从收入中直接扣除。在营改增税制改革后，营业税改为增值税，增值税属于价外税，收入入账时需将销项税额计入应交税费账户，成本也要扣除进项税额，当期应缴纳的税额是销项税和进项税的差额，这样也缩小了企业的利润空间。由此看出，改革后收入、税费、成本的会计核算都发生了很大的变化。四、企业在增值税改革下的应对策略（一）货物采购及劳务使用选择一般纳税人企业选择一般纳税人能够进行增值税发票的开具，实现采购成本的进项抵扣。尽可能避免选择小规模纳税人，因为从一般纳税人处进行采购得到的可抵扣增值税进项税额更多。（二）借助税改契机，改进企业会计账务处理增值税改革至今，应借助新税政的各种优势，优化企业的会计账务处理核算，改进账务处理流程，区别税改前后的账务处理方式。针对增值税环环相扣特点，积极进行税务筹划，为企业减轻税负。龙源期刊网（三）合理规划固定资产投资在企业出现大量增值税销项税额时采购固定资产，是较合理的投资时机，可在此过程中可全部扣除进项税额。因此，企业应对固定资产购进时间进行科学规划，确保销项额的合理，确保固定资产投资的稳定。固定资产的更新也应分期、分批进行，对各项税收优惠政策进行利用，促使固定资产投资与企业财税目标的相协调得以实现。五、结束语回顾2009年增值税转型至今的营改增税制改革历程，国家每一次推行重要的财税改革举措，目标都是减轻企业的负担，对企业的会计核算和企业的税负影响都很大。增值税的改革，改善了我国税制体系，给企业带来了机遇，对企业利润、现金流动、固定资产周转及盈利均产生积极的影响，使企业的竞争水平得到提高。当然税改到底使企业的税负增加还是减少，还和企业本身的发展及是否享受税收优惠政策有关。这就要求企业要充分理解税收政策，利用有利的影响，探索出应对措施，才能更好的接受增值税改革带来的影响和变化。参考文献：[1]赵彤，邓舜文，王志.浅谈“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].华人时刊（下旬刊），2015年2期[2]薛玉玲，朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013年12期[3]郑宇波.“营改增”对企业会计核算的影响[J].现代经济信息，2015年6期[4]梁佳.浅谈“营改增”对企业税负的影响[J].中国集体经济，2014年34期[5]金飞龙.营改增对企业税负的影响[J].商场现代化，2014年26期[6]罗安勇.我国增值税转型的意义、变化及其发展趋势分析[J].中国管理信息化，2010年19期[7]税政司：2013年营改增试点运行情况，中国淘税网，网络http：//blog.sina.com.2014