从“中天勤_银广夏”事件看审计法律责任

中国的“安然事件”——从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任冯求铭张艺檬乔蕾鲁丽佳孙美尧目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度事件回顾1回顾事件银广夏为维持每年10%的净资产收益率而奔忙，其所从事项目由牙膏、水泥、海洋物产、白酒等到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1回顾事件此时，银广夏以生产软磁盘为主业。但当时国内软磁盘行业竞争已如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。因此对银广夏来说，转型迫在眉睫。1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。1993年11月，由广夏磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组并吸收其他六家发起人，共同发起成立广夏(银川)实业股份有限责任公司。1987年，银广夏创始人陈川在深圳成立“深圳广夏录像器材有限公司”，此乃银广夏的最初雏形。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元，这将使银广夏成为“两市业绩最好，市盈率却最低的股票”，银广夏传奇达到了顶峰。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1回顾事件2001年3月，银广夏再度公告：德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。随后，银广夏公告：公司将再从德国进口两条800立升萃取生产线。后又将计划升级为两条1500立升×3和一条3500立升×3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。天津广夏“独撑大局”：1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76％即来自于天津广夏！！！1998年，从天津广夏传来一个好消息：天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1回顾事件从部分财务数据看银广夏的“辉煌经营业绩”在股价方面，从1999年12月30至2000年4月19日的不到半年时间内，银广夏股票从13.97元涨至35.83元；于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合除权前的价格为75.98元，较一年前启动时的价位上涨440%。被中证·亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位被香港《亚洲周刊》评为“2000年中国大陆一百大上市企业排行榜”第8名2000年7月上旬《新财富》评出“29家市场价值被严重低估的蓝筹股”，其中第6名就是银广夏银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1回顾事件银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚构5.67亿元。深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波：银广厦被深圳证券交易所紧急停牌中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查中国工商银行在调查的基础上，于2002年5月提前对其终止贷款一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品二、在天津海关查到关键证据三、与其签下60亿合同的德国百年老店事实上只是一家注册资金仅5万马克的小型贸易公司真相再清楚不过了：天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情—从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨—是一场彻头彻尾的骗局。——《银广夏陷阱》原文银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关人士的关注，甚至引起一些人的质疑。国内知名财经类杂志《财经》在其2001年第八期以《银广厦陷阱》为题，独家报道了银广厦公司的造假内幕。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1回顾事件监管风暴席卷证券业银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴。旷日持久的民事诉讼银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉，在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月才得以终结。银广夏崩盘在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进入“ST”公司的行列。银广夏管理层李有强等七人被司法机关追究刑事责任。深圳中天勤崩塌因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所，被吊销了执业资格，其证券、期货相关业务许可证也一同被证监会吊销。目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度案例剖析2剖析案例一个精心设计的骗局一个转瞬即逝的股市神话首当其冲，我们不难看到银广夏集团在此存在的严重问题。另一方面，作为公众利益受托人和看护者的会计师事务所的失职也对这场骗局起到了推波助澜作用。当然，各种外部因素的缺陷也间接造成了这一后果。下面我们就从这两个方面，重点探讨银广厦审计失败的原因。那那么，是什么原因造就了这起震惊国内的中国版“安然事件”？案例剖析银广夏集团中天勤会计师事务所外围因素的深层思考伪造购销合同虚开增值税发票伪造出口报关单伪造免税文件、金融票据虚构主营业务收入虚构巨额利润大量的审计案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。很显然，银广夏集团也没有例外。案例剖析银广夏集团中天勤会计师事务所外围因素的深层思考银广夏集团在上市后，没有及时制定与实施有效科学的投资战略，而且轻视企业经营管理，导致其经营业绩下滑。最后，不得不企求各种不法手段，纵容与帮助其下属子公司的会计造假，才导致最后的经营失败。因此，银广夏的经营失败也是导致审计失败的原因。公司经营失败案例剖析银广夏集团中天勤会计师事务所外围因素的深层思考中天勤会计师事务所的缺陷对客户的经营业务及其状况了解不够没有重点分析会计舞弊的根源缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力审计程序不当•中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根。•促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备。中天勤会计师事务所的审计人员没有重视舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。•在面对银广夏近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思议地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多“不知情”的股民及关注银广夏的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑。•中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。比如天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，审计人员却没有进行怀疑。目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度审计的法律责任3法律责任审计审计法律责任审计法律责任的分类审计法律责任形成原因我国注册会计师审计法律责任的归责民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务或由于过错造成侵害国家的，集体的财产，或侵害他人财产，人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违反注册会计师行业管理的法律，法规或规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。刑事责任是指注册会计师因工作中存在违法行为，由国家司法机关予以追究，并予以刑事制裁所承担的法律责任。以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。判决结果责任性质深圳中天勤会计师事务所的行为对经济社会造成巨大损害，触犯了我国《刑法》，对深圳中天勤合伙人的处罚属于刑事处罚（罚金是刑事处罚附加刑）。审计法律责任审计法律责任的分类审计法律责任形成原因我国注册会计师审计法律责任的归责我国相关的法律法规滞后于经济发展的实际需要。法律因素社会公众对注册会计师的高度信任和高度期望值。社会因素我国现阶段市场经济运行不规范，上市公司内部环境混乱，公司内部控制缺失，内部审计人员缺少独立性和专业训练，内部审计部门的设置只具象征意义。经营者由被审计人变成了审计委托人，注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公司造假。环境因素经济因素注册会计师行业竞争加剧，一些事务所为了提高业务量、争夺客户、追求经济效益，在选择被审计单位时丧失了应有的慎重，甚至职业道德。社会公众对注册会计师行业还缺乏足够的了解，对注册会计师提出了许多不合理要求。受审计时间，审计方法及成本的制约，注册会计师发现被审计单位所有的错误.舞弊及违法行为是不可能的。由于我国的审计费用比国际同行低，一些政府部门都为会计师事务所制定了最低收费标准，为了生存和发展注册会计师不得不降低审计成本。审计法律责任审计法律责任的分类审计法律责任形成原因我国注册会计师审计法律责任的归责目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任我国审计法律责任制度目录从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任事件回顾案例剖析审计的法律责任对我国审计法律责任制度重构的建议我国审计法律责任制度4制度审计法律责任我国4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议在我国目前的市场经济环境下，由于法律制度不完善，监管力度不强，处在上市公司监管前沿的注册会计师，在涉及上市公司审计业务中，所承担的法律责任极其低微，致使会计造假和审计舞弊之风愈演愈烈。不可否认，目前我国注册会计师审计法律制度严重缺失！不可否认，目前我国注册会计师审计法律制度严重缺失！4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议一、法律责任缺乏界定的依据4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议二、起诉主体法律条文不明4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议三、诉讼门槛起点太高4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议四、赔偿金额难以确定难以确定4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议五、处罚形式避重就轻4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失对我国审计法律责任制度重构的建议一、明确我国注册会计师法律责任的界定依据和机构界定依据界定机构法律制度保证注册会计师法律责任鉴定委员会4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失二、建立民事责任赔偿机制对我国审计法律责任制度重构的建议鼓励民事诉讼明确民事诉讼主体降低诉讼门槛允许集团诉讼、代理诉讼的形式4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失三、大力推广合伙制会计师事务所对我国审计法律责任制度重构的建议国际：负有无限责任的合伙制我国：有限责任制4审计法律责任我国制度我国审计法律责任制度的缺失四、建立会计师事务所法律责任风险防范机制对我国审计法律责任制度重构的建议完善会计师事务所质量内控制度办理注册会计师职业责任保险，分流法律责任聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担当法律顾问THEEND