企业所得税及流转税法规更新

企业所得税及流转税法规更新●2011年4月25日©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtdAllrightsreserved.主要内容企业所得税流转税-增值税-营业税-城建税及教育费附加Deloitte2©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtdAllrightsreserved.企业所得税Deloitte3©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.企业所得税–一般规定Deloitte41.《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告（国家税务总局公告2010年第1号）2.关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）3.关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）4.关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）5.关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）6.关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税[2010]111号）7.关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）8.关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告国家税务总局公告2010年第1号直接抵免——企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。间接抵免——境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。非居民企业纳税人（在中国境内设立机构、场所）仅涉及直接抵免。Deloitte5©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.企业应准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；（二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。Deloitte6关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告国家税务总局公告2010年第1号©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.抵免时点企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。企业取得上款以外的境外所得实际缴纳或间接负担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。其他规定企业取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的应税所得，参照本通知执行。中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本通知有不同规定的，依照协定的规定办理。125号文于2008年1月1日起施行；1号公告于2010年1月1日起施行，2008、2009年度尚未进行境外税收抵免处理的，可按公告计算抵免。Deloitte7关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告国家税务总局公告2010年第1号©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.•企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。•本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第6号Deloitte8©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.融资性售后回租业务-承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。•承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。•本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号Deloitte9©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。•注：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。（财税[2009]59号）关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号Deloitte10©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。二、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）同时废止。全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2010年第24号Deloitte11©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下：一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知财税[2010]111号Deloitte12©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.Ø资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。Ø准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。Ø企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。Ø企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第25号Deloitte13©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.Ø资产损失分类及相关证据确认§资产损失§货币资产损失§企业应收及预付款项坏账损失§存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额§存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额§固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额§企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失§企业股权投资损失Ø企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第25号Deloitte14©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtd.Allrightsreserved.根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）的有关规定，现就高新技术企业资格复审结果公示之前企业所得税预缴问题公告如下：Ø高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。本公告自2011年2月1日起施行。关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务总局公告2011年第4号Deloitte15©2011DeloitteToucheTohmatsuCPALtdAllrightsreserved.流转