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财经法规与会计职业道德主讲老师：王朝阳第二节主要税种1.增值税2.消费税3.营业税4.企业所得税5.个人所得税第二节主要税种我国现行税种主要包括增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税、关税、契税、资源税、车船税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税以及土地、房产相关税等。第二节主要税种一、增值税(一)增值税的概念与分类1．增值税的概念。增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。增值税具有价外计税、多环节不重复征税等特点。第二节主要税种2．增值税的分类。各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型。(1)生产型增值税，是指计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。第二节主要税种【例题·单选题】生产型增值税的税基是（）A．销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额B．销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额C．销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额D．销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产公允价值后的余额答案：B生产型税基最大，税负最重第二节主要税种(2)收入型增值税。是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。第二节主要税种(3)消费型增值税。是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购人固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。相比之下，生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小，但纳税人的税负最小。第二节主要税种【例题·多选题】根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税的类型可分为()。A．生产型增值税B．收入型增值税C．消费型增值税D．增值型增值税答案：ABC第二节主要税种(二)增值税一般纳税人增值税纳税人按规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定标准的企业和企业性单位（规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人）。一般纳税人需要办理认定手续。第二节主要税种1．属于一般纳税人的情况：(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业(工业销售额占50％以上)的企业，年应税销售额不低于50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元的。第二节主要税种(2)会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业（特例）。(3)总机构为一般纳税人的工业性分支机构。(4)新开业的符合一般纳税人条件的企业。(5)已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。(6)个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。第二节主要税种【例题·判断题】个体经营者符合一般纳税人条件的，可以向地市级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。答案：X，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人第二节主要税种2．不属于一般纳税人的情况：除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。第二节主要税种下列纳税人不属于一般纳税人：(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。(2)个人(除个体经营者以外的其他个人)。(3)非企业性单位。(4)不经常发生增值税应税行为的企业第二节主要税种【例题·判断题】非企业性单位如符合一般纳税人条件的，可认定为一般纳税人。()答案：×第二节主要税种(三)增值税税率我国增值税是采用比例税率，分为三档：基本税率(17％)，低税率(13％)、零税率。1．基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17％，这就是通常所说的基本税率。第二节主要税种2．低税率（主要涉及民生必需品、普通文化和农业产品）。低税率为13％。(1)粮食、食用植物油、鲜奶。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5)国务院及其有关部门规定的其他货物。第二节主要税种【例题·单选题】增值税一般纳税人销售货物，适用13％税率的是()。A．销售图书B．销售钢材C．销售化妆品D．销售机器设备答案：A第二节主要税种3．零税率。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税。税率为零不是简单地等同于免税。第二节主要税种(四)增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额为纳税人当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：增值税应纳税额=当期销项税额—当期进项税额第二节主要税种1．销项税额。按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式：销项税额=当期销售额×适用税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。第二节主要税种2．销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。即销售额为不含增值税的销售额和价外费用。第二节主要税种（1）价外费用（重点理解，能判断）包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。第二节主要税种但不包括下列项目：①向购买方收取的销项税额。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费：a承运部门将运费发票开具给购货方的；b纳税人将该项发票转交给购货方的。第二节主要税种(2)凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。我国增值税是价外税，计税依据中不含增值税本身的数额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+税率)第二节主要税种(3)纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关核定销售额。第二节主要税种3．进项税额。进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或所负担的增值税额。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。第二节主要税种根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第二节主要税种(3)购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。第二节主要税种(4)购进或者销售货物(除规定不准抵扣进项税额的外购固定资产、免税货物外)以及在生产经营过程中支付运输费用(不包括装卸费、保险费等其他杂费)的，按照运输费用结算单据(普通发票)上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。第二节主要税种【例题·判断题】纳税人因进货退回而收回的增值税税额，不允许从当期发生的进项税额中冲减。()答案：×,纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。第二节主要税种【例题·多选题】下列税额中，准予从销项税额中抵扣的进项税额有()。A．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B．运输费用普通发票上注明的运输费用金额C．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额D．销售发票上注明的农产品买价答案：AC第二节主要税种【例题单选题】经税务机关确定为混合销售行为或兼营非应税劳务，应当征收增值税的，非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额，()进项税额之中。A．准予计入当期B．不准计入C．准予计入下期D．分期计入答案：A第二节主要税种经税务机关确定为混合销售行为或兼营非应税劳务，应当征收增值税的，非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额，准予计入当期进项税额之中。第二节主要税种(五)增值税小规模纳税人1.概念：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。第二节主要税种2.根据税法规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的；第二节主要税种注意：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50％以上。第二节主要税种【例题·单选题】以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在()以上。A．80％B．60％C．50％D．90％答案：C第二节主要税种2.根据税法规定，小规模纳税人的认定标准是：（2）对上述规定以外（商业批发和零售的等）的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第二节主要税种3.税率：小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，其增值税征收率为3％。第二节主要税种4.小规模纳税人与增值税一般纳税人在征税和管理上的主要区别有三点：一是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；二是小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；三是小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。第二节主要税种【例题·单选题】关于小规模纳税人的标准，下列表述中正确的是()。A．从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下的第二节主要税种B．非从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在180万元以下的C．从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以下的D．以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在60％以上答案：A第二节主要税种(六)增值税征收管理1．纳税义务发生的时间。(1)一般规定。①纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。第二节主要税种②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第二节主要税种(2)具体规定。①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；第二节主要税种③采取赊销和分期收款方式销售货物