会计监督★★、会计机构和会计人员、法律责任

6.19第四节会计监督★★主讲：张琴6.19三位一体的会计监督体系=内部会计监督+外部会计监督（政府监督和社会监督）6.19《会计法》、《内部会计控制规范（试行）》、《财政部门实施会计监督办法》等法律、行政法规、规章，对单位内部会计监督以及国家监督、社会监督都作出了规定。【2009年·多选题】我国会计监督体系是由（）构成的。A.单位内部会计监督B.国家监督C.社会监督D.职工代表大会监督『正确答案』ABC【2008年·判断题】相对于单位内部会计监督而言，外部会计监督主要是指注册会计师依法接受委托从事的独立审计。（）『正确答案』×6.19会计监督一、单位内部会计监督二、会计工作的政府监督三、会计工作的社会监督6.19一、单位内部会计监督（一）概念（二）主体——各单位的会计机构和会计人员★（三）对象——单位的经济活动★（四）单位内部会计监督制度的基本要求（《会计法》规定）★（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权★（六）单位内部控制制度6.19（一）概念单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度6.19（二）主体——各单位的会计机构和会计人员★单位内部会计监督制度的实施部门为单位的会计机构，具体操作者为单位的会计人员。【2009年·多选题】单位内部会计监督的主体是（）。A.会计机构B.审计机构C.会计人员D.审计人员『正确答案』AC【2008年·单选题】单位内部会计监督的主体是各单位的（）。A.会计机构、会计人员B.单位负责人C.审计人员D.纪检监察人员『正确答案』A6.19（三）对象——单位的经济活动★★单位负责人应负责对内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。【2009年·单选题】单位内部会计监督的对象（）。A.本单位的经济活动B.本单位的会计机构和会计人员C.本单位负责人D.本单位经济业务的经办人员『正确答案』A【2008年·多选题】下列关于单位内部会计监督的提法中，正确的有（）。A.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施B.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者C.单位负责人对内部会计监督实施情况承担最终责任D.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人『正确答案』AC6.19（四）单位内部会计监督制度的基本要求（《会计法》规定）★★1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员（经济业务事项的经办人、审批人、仓储保管人和负责办理会计事项的报账人、记账人等）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（1）明确职责权限——避免因职责不清而相互推诿和越权行事，造成管理失控。（2）实行职务分离——可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。（3）实行相互制约——将失误、舞弊控制在最低限度。【2009年·多选题】按照《中华人民共和国会计法》的规定,记账人员与经济业务事项的（）的职责权限应明确,并相互分离,相互制约。A.审批人员B.经办人员C.财物保管人员D.稽核人员『正确答案』ABC6.192.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。所谓重大对外投资，是指单位数额较大、具有战略地位的对外投资，与一般性的收益性证券投资有显著区别。重大资产处置，是指价值较高的资产的清理、报废、置换、出售等，与一般的产品销售不同。重大资金调度是指数额较大的资金收入、付出、投放、收回等，与日常的资金收付不同。3.财产清查的范围（全面清查还是局部清查）、期限（定期还是临时）和组织程序应当明确。财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是指在各单位负责人的领导下，在单位内设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法。有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。6.19（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权★1.依法开展会计核算和监督对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一是《会计法》赋予的监督权；二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。对会计资料实施有效控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。6.19（六）单位内部控制制度单位内部控制制度，是指单位为了保护资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，避免和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。单位内部控制制度的方法主要有：1.不相容职务相互分离控制出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。6.196.192.授权批准控制（1）授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。例如，某企业规定，在处理材料采购业务时，对于≤5000元的材料采购业务，采购员有权根据采购计划和市场实际情况自行决定是否购进——一般授权；而对于金额＞5000元的材料采购业务，则必须经过主管领导批准方可购买——特别授权。一般授权，是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围（包括制定产品销售价格的权力、购买固定资产的权力以及招聘员工的权力等）和有关职责自行办理。特别授权，指授权处理非常规性交易事件，如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。6.19【例题·多选题】授权批准控制要求单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有（）。A.基本授权B.特殊授权C.一般授权D.特别授权『正确答案』CD6.19（2）单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。3.会计系统控制这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的内部会计控制制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。4.预算控制（全面预算控制）内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。并要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审订、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。6.19【例题·判断题】预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。（）『正确答案』×『答案解析』预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。6.195.财产保全控制这种方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触（接近控制），采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全控制主要包括：接近控制、定期盘点控制等。（1）接近控制，主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。【例题·判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。（）『正确答案』√（2）定期盘点是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应的措施加强管理。6.196.风险控制这种方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。7.内部报告控制——增强内部管理的时效性和针对性。内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财务、业务和管理人员共同完成。内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。8.电子信息技术控制一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制；二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、维护人员的控制。还要加强对数据和文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。6.19二、会计工作的政府监督（一）概念（二）★主体——县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的财政监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。★（三）财政部门会计监督检查的主要内容（财政部于2001年2月20日颁布了《财政部门实施会计监督办法》）6.19会计工作的政府监督（国家监督），主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。主要是检查各单位对国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等。政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。财政部于2001年2月20日颁布了《财政部门实施会计监督办法》。6.19（一）概念会计工作财政监督，是指各级财政部门根据国家的法律、法规、规章和制度，利用单位预算、财务收支计划以及财务会计报告等反映的单位经济活动和业务活动的情况进行的监督。6.19（二）★主体——县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的财政监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征管法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。【2009年·多选题】《会计法》赋予财政部门对会计行为的监督权，其他法律赋予对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违反行为进行处罚职权的部门有（）。A.人民银行B.证券监督C.保险监管D.审计、税务部门『正确答案』ABCD6.19★（三）财政部门会计监督检查的主要内容（财政部于2001年2月20日颁布了《财政部门实施会计监督办法》）1.对单位依法设置会计账簿的检查。（1）应设的，是否设置；（2）设置是否合规；（3）是否存在账外设账；（4）是否存在伪造、变造会计账簿的行为。【2010年·判断题】“账外账”是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为。（）『正确答案』√6.192.对单位会计资料真实性、完整性的检查。具体包括：各单位对《会计法》规定的应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务事项是否如实在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料上反映；填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会