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会计学李扬Liy596@163.com第三章流动资产流动资产：指企业拥有的可以在一年（或者超过一年的一个营业周期）内变现或者耗用的资产。包括项目：货币资金、应收款项、存货、短期投资等。（一）货币资金的性质货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。货币资金概述（二）货币资金的范围包括:库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金概念：库存现金指企业库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。因其流动性最大，最容易舞弊，故要对其实施严格的控制和管理。现金管理概述现金的使用范围职工的工资、津贴个人的劳务报酬据国家规定颁发给个人的各项奖金出差人员必须随身携带的差旅费结算起点以下的零星开支人民银行确定需要支付现金的其他支出库存现金的限额凡在银行开户的单位，银行据实际需要，核定3-5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远和交通不便地区的开户单位可规定大于5天但不超过15天的日常零星开支（不包括每月企业发放工资等的大额现金支出）。库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。现金的日常收支的内部控制现金收入控制现金支出控制库存现金控制货币资金收入业务的控制程序图业务部门1．收入货款并出具收据和发票2．填制收款凭证3．编制收款日报表会计岗位核对收款凭证和银行回单等、编制记账凭证出纳岗位1．收入款项与收款凭证核对2．根据收款凭证，登记日记账后送会计岗位3．将款项存入银行开户银行收取款项并出具收款回单收款凭证收款凭证货款及收款凭证款项银行存款回单货币资金支出业务的控制程序图业务部门1．填制业务付款凭证2．付款凭证的批准出纳岗位1．根据审核后的付款凭证付款2．登记货币资金日记账3．将付款凭证送会计岗位会计岗位1．审核付款凭证2．编制记账凭证并登记有关账簿客户银行支付款项付款凭证付款凭证付款凭证支票现金现金的日常收支控制应注意几点钱账分管（会计与出纳分开）支付现金，可从库存现金限额中支付，或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（坐支）。现金收入应于当日送存开户银行。现金账目管理设立现金日记账和总账。日清月结、账款相符。库存现金的核算设置“库存现金”科目，其属于资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少。期末借方余额反映库存现金的余额。例1、企业一月份发生如下现金收入的业务：（1）技术员王平交回差旅费剩余款300元（原借1,500元，报销1,200元）。借款时：借：其他应收款1500贷：库存现金1500还款时：借：库存现金300管理费用1200贷：其他应收款1500举例（2）企业销售剩余材料给职工孙兵，收到现金234元。借：库存现金234贷：其他业务收入234例２：企业１月发生如下现金支出业务：（1）办公室王兰购买办公用品560元。借：管理费用560贷：库存现金560（2）企业行政部门报销市内交通费共计380元，会计部门审核后，支付现金。借：管理费用380贷：库存现金380现金的清查基本方法是账实核对法（实地盘点法），编制现金盘点报告单。现金的长款和短款，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，查明原因后再转入其他有关科目。先入账再查明原因：借：库存现金贷：待处理财产损溢（1）如属于应支付给有关人员和单位的，借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）无法查明原因的，经批准后，借：待处理财产损溢贷：营业外收入现金盈余（长款）例3：某企业进行现金清查，发现现金长款200元，据现金盘点报告表编制分录如下：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200经反复核查，原因不明，经批准作为营业外收入借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200先入账再查明原因：借：待处理财产损溢贷：库存现金现金短缺（短款）（1）如属于责任人赔偿的借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2）如属于保险公司赔偿的借：其他应收款贷：待处理财产损溢（3）无法查明原因的，根据公司内部的规章制度，经批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢例4：某企业进行现金清查，发现现金短款100元，据现金盘点报告表编制分录如下：借：待处理财产损溢100贷：库存现金100经核查，属于出纳员的责任，应赔偿。借：其他应收款100贷：待处理财产损溢100收到赔偿金时，借:库存现金100贷：其他应收款100银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，超过额度的现金必须存入银行，大部分的货币收支业务必须通过银行存款账户进行结算。银行结算方式（1）银行汇票:异地结算（2）商业汇票:异地,同城结算（3）银行本票:同城结算（4）支票:同城结算（5）汇兑:异地结算（6）委托收款:异地,同城结算（7）托收承付:异地结算（前4种可背书转让）银行存款的核算设置“银行存款”科目。该科目属资产类科目，借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。设置银行存款日记账，进行序时核算。要逐日逐笔登记，并随时结出余额；月末还应结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且要和银行核对相符。1）企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000贷：预收账款40002）支付销售产品的运费8000元。借：销售费用8000贷：银行存款80003）企业开出现金支票取出4700元备用。借：库存现金4700贷：银行存款4700举例银行存款的清查1、核对账目：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对，做到账证相符。银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。企业每月至少一次将银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单核对，以便准确地掌握企业可运用的银行存款。2、未达账项的处理核对时，如发现企业与银行双方余额不一致，要及时查找原因。原因有三：计算错误、记账错漏、未达账项。属于记账差错的，应立即更正。属于未达账项的，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。未达账项分为四种情况（1）企业已记银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。（2）企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。（3）银行已记企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。（4）银行已记企业的存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项。处理办法运用银行存款余额调节表，采用补记式余额调节法。原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账和银行对账单的余额应相等。例:某企业2008年1月31日的银行存款日记账账面余额为165049元，而银行对账单上企业存款余额为180917元。经核对，发现有以下未达账项：（1）1月31日，企业送存支票5000元，企业已作收入，银行尚未入账。（2）1月31日，企业开出转账支票4000元，企业已作付出，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）1月30日，银行代收委托款16936元，银行已入账，企业尚未接到银行通知，尚未入账。（4）1月30日，银行代付电话费68元，银行已入账，企业尚未接到银行的付款通知，尚未入账。银行存款余额调节表项目金额-----------------------------------------银行账：银行对账单余额180917加：送存转账支票5000减：开出转账支票4000---------------------------------------调节后银行账存款余额181917项目金额-----------------------------------------企业账：银行存款日记账余额165049加：银行代收款项16936减：银行代付电话费68---------------------------------------调节后企业账存款余额181917其他货币资金范围在企业的经营资金中，有些货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途资金、信用证保证金存款和存出投资款等，因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款有所不同，因而在会计上称为其他货币资金。其他货币资金的核算设置“其他货币资金科目”核算，属于资产类科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示企业其他货币资金的结余数额。交易性金融资产定义企业以进行交易为目的，准备近期内出售而持有的金融资产特点公允价值计量且其变动计入当期损益交易性金融资产的取得支出项目购买价格没有未发放的股利或利息包含未发放的股利或利息交易费用印花税，佣金，手续费借：交易性金融资产－成本(不包含股利，利息及交易费用）借：交易性金融资产－成本借：应收股利（应收利息）借：投资收益持有期间股利与利息的处理宣告发放的处理实际收到的处理借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款或（借：其它货币资金－存出投资款）贷：应收股利（应收利息）期末计价的处理在资产负债表日，按资产的公允价值对账面价值进行调整（注意：账面价值是指交易性金融资产－成本的数值）公允价值大于账面价值公允价值小于账面价值借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动资产出售的处理第（1）步，企业出售资产后，取得的销售款应先入账。第（2）步，企业出售资产后，原持有的资产余额变为0，因此应结清交易性金融资产的账面记录。资产出售的处理第（3）步，前面（1）-（2）的差额为投资收益，但此投资收益反映的是对最初购买成本按公允价值计量调整后的成本价值与最后卖出资产取得的销售款之间的差额，它不是企业从最初买入资产支付的成本到卖出资产实际取得的投资收益，其中包含了公允价值变动损益部分，因此，计算实际投资收益时，应将公允价值变动损益调整出去。资产出售的处理第（4）步，计算实际投资收益，即将公允价值变动损益调整出去（结清其余额）。具体的会计处理：公允价值变动损益在资产负债日的入账若为借方，调整时就记入贷方（结清余额），对应的会计科目则为投资收益，反之则反。第（3）步与第（4）步两个投资收益的借贷差额即为实际投资收益（思考总投资收益的计算?）。应收款项应收款项是企业在结算过程中，被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一种短期债权。包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类1、性质：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。银行汇票、银行本票、支票为见票即付的票据，不属于应收票据。2、分类：（1）按承兑人的不同分为：商业承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否计息可分为：不带息应收票据--票据到期时，承兑人只按票面价值向收款人支付款项的票据。带息应收票据--票据到期时，承兑人除向收款人支付票面金额款外，还应（按票面金额和票据规定的利息率）支付（自票据生效日起至票据到期日止的）利息的票据。（3）按期限分为：长短期应收票据应收票据利息及到期日的计算票据利息＝票据面额×利率×期限注意利率与期限的一致性票据到期日的两种表示法直接表明到期日只表明出票日和票据期限，到期日需要计算票面期限：指签发日至到期日的时间间隔。按年计算时，应以到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算时，应以到期月份与出票日期同日为到期日月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末哪一天为到期日。如，12月31日签发的两个月到期的票据，到期日应为2月28日。按日计算时，应从出票日起按实际持有天数计算，出票日和到期日，只能计算其中的一天，算尾不算头。应收票据的业务处理收到票据借记应收票据，贷记对应科目票据到期，收回票款借记银行存款等，贷记应收票据（账面值)以及财务费用－利息收入（仅带息票据）票据到期，客户拒付借记应收账款，贷记应收票据（账面值)以及财务费用－利息收入（仅带息票据）例、某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制分录如下：（1）向万达公司销售产品一批，货款60000元，收到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值60000元。借：应收票据60000贷：主营业务收入60000（2）原向益康