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1会计学李扬E-mail:Liy596@163.com2第二章会计信息生成的方法第二章3第一节会计账户第一节4会计账户的设置概念会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具会计账户是根据会计科目设置的。会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会计科目。5会计科目的级次A材料主要原料及材料B材料燃料C材料原材料低值易耗品包装物一级科目二级科目明细科目（总账科目）（子目）（细目）6会计账户与会计科目的关系相互联系会计科目是设置账户的依据,也是账户的名称反映的经济（会计要素）内容相同会计科目规定了核算的内容及核算方法会计账户则用以具体反映特定的经济内容7相互区别外表形式不同会计账户必须具有一定的格式会计科目则没有发挥作用不同会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段）会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）8账户的基本结构账户包含的要素账户名称日期和摘要增加额,减少额,余额记录经济业务的说明记录9账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）10为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。账户名称左方右方11账户的基本结构“T”字账户提供指标期初余额；期末余额;本期增加额；本期减少额四个指标的关系期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额12第二节复式记账第二节13复式记账法对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。14借贷复式记账法以“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。理论依据资产=负债+所有者权益15红星公司成立时，拥有资产100万元，其中：投资人投入70万元，从银行借入30万元。资产＝负债＋所有者权益100万30万70万红星公司成立后，发生下列经济业务：经济业务对会计等式的影响16例1.购入机器一台，价值15万元，款项尚未支付。资产＝负债＋所有者权益100万30万70万固定资产应付账款＋15万+15万资产=115万权益＝115万经济业务类型：资产、权益同时增加，增加的金额相等结论：资产、权益同增的业务，不会破坏等式关系经济业务对会计等式的影响17例2：1月10日，红星公司用银行存款5万元，偿还到期的银行短期借款。资产＝负债＋所有者权益115万115万银行存款短期借款－5万－5万资产=110万权益＝110万经济业务类型：资产、权益同时减少，减少的金额相等。结论：资产、权益同减的业务，不会破坏等式关系。经济业务对会计等式的影响18例3.1月18日，以银行存款2万元购买原材料。资产＝负债＋所有者权益110万110万银行存款（－2万）原材料（＋2万）资产=110万－2万＋2万＝110万权益＝110万经济业务类型：资产之间有增有减。结论：资产之间有增有减的业务，不会破坏等式关系。经济业务对会计等式的影响19例4：用盈余公积金8万元转增注册资本。资产＝负债＋所有者权益110万110万实收资本（＋8万）盈余公积（－8万）资产=110万权益＝110－8万＋8万＝110万经济业务类型：权益之间有增有减。结论：权益之间有增有减的业务，不会破坏等式关系。经济业务对会计等式的影响20经济业务的基本类型1.资产、权益同增2.资产、权益同减3.资产之间有增有减4.权益之间有增有减可进一步扩展为九种类型21经济业务的变化类型A、资产一方的此增彼减；B、负债项目的此增彼减；等式一方此增彼减C、所有者权益项目的此增彼减；D、一项资产减少，一项负债减少；E、一项资产增加，一项负债增加；等式双方同增同减F、一项资产增加，一项所有者权益增加；G、一项资产减少，一项所有者权益减少；H、一项负债增加，一项所有者权益减少；I、一项负债减少，一项所有者权益增加。等式右方此增彼减资产=负债+所有者权益扩展式：资产＋费用=负债+所有者权益＋收入22小结任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额相等，不影响会计等式的平衡关系。任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系。23记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。一切账户的左方为借方,右方为贷方。借方与贷方是记增加数还是减少数，由会计账户的经济性质来决定。24账户的设置与运用借贷复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。账户体系按会计要素分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户费用类账户收入类账户利润账户25借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××资产类账户26借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××负债类账户27借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××所有者权益类账户28借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××本期转出额×××（本期减少额）．．．．．．．．．．．．费用类账户29借方账户名称（会计科目）贷方本期转出额×××本期增加额×××（本期减少额）．．．．．．．．．．．．收入类账户30账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）一般在借方费用类账户增加（+）减少（-）一般无余额负债类账户减少（-）增加（+）一般在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）一般在贷方收入类账户减少（-）增加（+）一般无余额扩展式：资产＋费用=负债+所有者权益＋收入31记账规则有借必有贷，借贷必相等A.资产一方的此增彼减；B.负债项目的此增彼减；C.所有者权益项目的此增彼减；D.一项资产减少，一项负债减少；E.一项资产增加，一项负债增加；F.一项资产增加，一项所有者权益增加；G.一项资产减少，一项所有者权益减少；H.一项负债增加，一项所有者权益减少；I.一项负债减少，一项所有者权益增加。资产=负债+所有者权益32平账方法方法一:发生额法全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。33方法二：余额法全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质根据公式：资产=负债+所有者权益余额的平衡就是：全部资产账户借方余额=全部负债和所有者权益账户贷方余额3435平账时注意在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正；但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为串户、重记和漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。36会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种记录。每一会计分录必须具备记账符号、会计科目（一级）、记账金额三项要素，缺一不可。37【例1】2008年8月5日从银行提取现金10000元备用。借：库存现金10000贷：银行存款10000【例2】2008年8月25日以现金购买原材料600元。借：原材料600贷：库存现金600会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。会计分录的列示方式举例38【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60000元，存入银行。会计分录借：银行存款60000贷：实收资本—新华公司60000分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。借贷记账法运用举例39【例2】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36000元。合同规定，15000元用现金支付，其余21000元要在90天内全部付清。分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。会计分录借：固定资产36000贷：库存现金15000应付账款2100040【例3】企业收回购买单位所欠货款6000元，其中4000元存入银行，2000元为现金。会计分录借:银行存款4000库存现金2000贷：应收账款6000分析该笔业务引起资产中的银行存款增加4000元和现金增加2000元，因此应分别记入银行存款和库存现金账户的借方；同时引起资产中的应收账款减少6000元，因此，应记入应收账款账户的贷方。41•会计分录有两种形式：简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。42会计分录和账户的对应关系将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系。把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为账户的对应关系。同一方向的借方账户或者贷方账户不是对应账户。43【例4】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。30000200001000020000200001000010000441.引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是()A.用银行存款偿还短期借款B.收到投资者投入的机器一台C.收到外单位前欠货款D.收到国家拨入特准储备物资2．某企业10月末负债总额1500万元。11月份收回应收账款150万元存入银行，用银行存款偿还应付账款200万元，预付购货款100万元。该企业11月末负债总额为（）A．1300万元B．1350万元C．1600万元D．1850万元练习题CA45练习题3.下列经济业务发生,使资产和权益项目同时增加的是()A.以银行存款购原材料B.以现金发放应付工资C.收到买方预付的货款存入银行D.以资本公积转增资本4．资产负债表总括反映的是企业在()A．一定时期的财务状况B．一定时间的现金流量C．一定日期的财务状况D．特定日期的经营状况CC46练习题5．划分会计期间的前提是()A．会计主体B．持续经营C．会计分期D．货币计量6．通过试算平衡能够发现的错误是（）A．重记经济业务B．漏记经济业务C．借贷方向相反D．借贷金额不等BD47练习