第三章 生产企业的生产经营过程核算

基础会计第三章生产企业的生产经营过程核算第一节主要生产经营过程核算和内容第二节资金筹集的核算第三节采购过程核算第四节生产过程的核算第五节销售过程和利润的核算第六节资金调整和退出的核算【章节介绍】第一节主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义二、生产经营过程的内容三、成本计算的意义和内容收付实现制会计核算的基础权责发生制•凡是当前实现的收入或费用，不论款项是否收付，都应当作为当前的收入和费用处理。•收入和费用的确认以款项实际收到和付出为标准进行会计核算《企业会计准则》规定使用【例】甲企业于2010年10月2日销售一批货物给A公司售价10000元，A公司于2011年11月支付了该项货款，请问该笔收入在不同的会计核算基础下，收入确认的时间。•在收付实现制下，是以实际收到款项时进行确认，甲企业是于11月份收到该笔款项，因此应当在11月确认为收入。•在权责发生制下，是以交易实际发生的时间作为依据进行会计处理，而非以实际收到款项为依据，该笔销售的交易于10月2日已完成，因此此时应当于10月确认为收入.例：假设某企业2011年3月发生如下经济业务•1、支付本月水电费450元。•2、预付下季度保险费600。•3、本月负担房屋租金300元，尚未支付。•4、本月销售商品，并收到货款1500.•5、销售商品900元，款项尚未收到。序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用1450450260033004150015005900合计240075015001050第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业二、投入资金的核算投入资本包括货币、实物以及无形资产的投入，涉及到的会计账户有“银行存款”、“实收资本（股本）”、“固定资产”、“无形资产”等。1、银行存款账户性质：资产类账户用途：核算企业存入银行或其他金融机构的款项本账户可按开户行或金融机构名称设置明细账。银行存款借贷期初余额本期增加数银行存款数期末余额本期减少银行存款数期末存放在银行和其他金融机构的各种存款2、实收资本（股本）账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业接受投资者投入的实收资本。本账户可按投资者设置明细账。实收资本借贷企业报经批准减少的注册资本期初余额企业收到投资者投入的资本期末余额资本的实有数补充•我国企业采用的是资本金制度，资本金是企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本。•资本金按投资主体不同分为：国家资本金，法人资本金、外商资本金、个人资本金。补充•投资者投入的资本在企业生产经营期间内除法律、法规另有规定的以外，投资人一般不能要求收回，确有需要须报经相关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。3、资本公积账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业收到投资者出资超出其注册资本或股本的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。本账户按“资本溢价”“其他资本公积”进行明细核算。资本公积借贷应冲减的资本公积期初余额收到投资者出资超出其注册资本或股本期末余额4、固定资产账户性质：资产类账户用途：核算企业固定资产的原价本账户可按固定资产类别或项目设置明细账。固定资产借贷期初余额1、企业购入的固定资产原值2、接受投资的固定资产原值3、盘盈的固定资产原值期末余额反映企业实际持有的固定资产原值1、投资转出的固定资产2、盘亏的固定资产价值固定资产的三个特征•1、固定资产是为生产经营、提供劳务、出租或经营管理而持有的。•2、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。•3、固定资产是有形资产。5、无形资产账户性质：资产类账户用途：核算企业持有的无形资产的成本。本账户可按无形资产的名称设置明细账。无形资产借贷期初余额取得无形资产的实际成本期末余额企业持有的无形资产的成本减少的无形资产的实际成本无形资产包括•专利权•非专利技术（专有技术）•商标权•著作权•特许权•土地使用权应用※收到投资者投入的资本，存入银行。借：银行存款×××贷：实收资本×××※收到投资者投入的固定资产。借：固定资产×××贷：实收资本×××应用※收到投资者投入的无形资产。借：无形资产×××贷：实收资本×××※投资者投入的资本大于注册资本时。借：银行存款×××贷：实收资本×××资本公积××ו【例】甲企业接受投资者投入资本300000元，存入银行。•借：银行存款300000•贷：实收资本300000•【例】甲企业收到投资投入机器设备一台，设备作价50000元，一项非专利技术，投资协议约定价值为50000元。•借：固定资产50000•无形资产50000•贷：实收资本100000•【例】某公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格为3元，按发行收入的2%支付发行的手续费，发行股票的款项已全部存入银行。发行股票的手续费=300万×3×2%=180000溢价额=300万（3-1）-180000=5820000•借：银行存款8820000•贷：股本3000000•资本公积—股本溢价5820000三、借入资金的核算借入资金形成企业的负债，企业借入资金的常见形式即从银行或其它金融机构取得的短期借款和长期借款等。核算借入资金业务主要涉及的会计科目包括“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等6、短期借款账户性质：负债类账户用途：核算企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款借贷企业偿还的各种短期借款期初余额企业借入的各种短期借款期末余额反映尚未偿还的短期借款7、长期借款账户性质：负债类账户用途：核算企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各种借款。本账户按贷款单位和贷款种类，分别“本金”“利息调整”进行明细核算。长期借款借贷企业偿还的各种长期借款期初余额企业借入的长期借款期末余额反映尚未偿还的长期借款•【例】甲企业从银行借入期限为3个月的借款150000元。款项已存入银行。借：银行存款150000贷：短期借款150000•【例】甲企业为购入固定资产从银行借入长期期限借款2000000元。款项已存入银行。借：银行存款2000000贷：长期借款20000008、工程物资账户性质：资产类账户用途：核算企业为在建工程购入的各种物资的成本。包括工程用料、尚未安装的设备及生产准备的工器具。本账户可按“专用设备”“专业材料”等设置明细账。工程物资借贷期初余额购入为工程准备的物资期末余额反映企业为工程准备的各种物资的成本1、领用的工程物资2、剩余工程物资转让存货例：教材P83第三节采购过程核算•采购过程中主要经济业务：购买原材料、辅助材料、支付采购费用、计算采购成本。一、采购成本的构成和计算•采购成本的构成：1、材料买价（发票上注明的价格）2、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3、运输途中的合理损耗。4、入库前的挑选整理费（包括人工费和必要的损耗）。5、购入材料应负担的相关税金和其他费用。•注意:直接费用直接计入，间接费用分配计入。间接费用的分配：某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）×采购费用分配率采购费用分配率=各种物资的重量（或买价）之和采购费用总额二、采购业务涉及的会计账户•采购业务涉及到的会计账户主要有：“原材料”、“应交税费”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“材料采购”、“材料成本差异”、“在途物资”、“库存现金”等1、原材料账户性质：资产类账户用途：核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本情况。本账户可按材料名称、类别、规格及存放地点等设置明细账。原材料借贷期初余额1、购入原材料的实际成本或计划成本2、自制的原材料入库的实际成本或计划成本期末余额反映期末库存的材料的实际或计划成本1、领用的材料2、出售材料结转的材料成本2、在途物资账户性质：资产类账户用途：核算企业已付款但尚未验收入库的各种物资的实际成本。本账户可按材料供应单位和材料品种等设置明细账。在途物资借贷期初余额1、购入原材料的实际成本期末余额反映期末在途的材料、物资实际成本1、验收入库的材料物资的实际成本3、库存现金账户性质：资产类账户用途：核算企业库存现金的增减变动情况。库存现金借贷期初余额现金的增加期末余额反映期末库存现金的实有数现金的减少4、应付账款账户性质：负债类账户用途：核算企业因购入材料、商品和接受劳务等经营活动应付而未付的款项。本账户按债权人进行明细核算。应付账款借贷登记实际偿还的款项期初余额企业因购入材料、商品等应付而未付的款项期末余额反映尚未支付的应付账款5、应付票据账户性质：负债类账户用途：核算企业因购入材料、商品和接受劳务等开出并承兑的商业汇票。本账户按债权人进行明细核算。应付票据借贷支付到期的商业汇票期初余额因购材料、商品等开出的商业汇票期末余额反映尚未到期的商业汇票的金额商业汇票•商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。•商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。•我国商业汇票的期限由双方协商确定，但最长不超过6个月。6、应交税费账户性质：负债类账户用途：核算企业按税法规定缴纳的各种税费。本账户按税种进行明细核算。应交税费借贷实际缴纳的各项税费期初余额计算应交的各种税费期末余额应交而未的各项税费补充：增值税相关知识•增值税是一种价外税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。补充：增值税相关知识一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×增值税税率进项税额=买价×增值税税率税率：17%，13%。0补充：增值税相关知识小规模纳税人：应纳税额=销售额×税率税率：3%7、预付账款账户性质：资产类账户用途：核算企业按合同规定预付给供货单位的货款。本账户可按材料供应单位设置明细账。预付账款借贷期初余额向供货单位预付的货款时期末余额反映多付给供货单位的货款收到货物时冲销的预付供应单位的货款期末余额反映应向供货单位补付货款三、采购业务的核算（一）按实际成本核算1、材料已验收入库，货款已付（钱货两清）借：原材料×××应交税费---应交增值税—进项税×××贷：银行存款（库存现金）×××2.材料已验收入库，货款未付（料到款未付）借：原材料×××应交税费---应交增值税—进项税×××贷：应付账款（应付票据）×××3.货款已付，材料未验收入库（款付料未到）付款时借：在途物资×××应交税费---应交增值税—进项税×××贷：银行存款（库存现金）×××材料入库时（货到时）借：原材料×××贷：在途物资×××4.预付货款采购预付款时借：预付账款----×××××贷：银行存款×××收到料时借：原材料×××应交税费---应交增值税—进项税×××贷：预付账款××ו预付款多退少补收到退款时借：银行存款×××贷：预付账款×××补付货款事借：预付账款×××贷：银行存款××ו5、发生采购费用时借：原材料×××贷：库存现金×××银行存款×××采购费用需要分配的先按照一定标准进行分配，然后再编制以上分录。•【例】海华公司10月5日从海创公司购入甲材料10吨，每吨1500元，乙材料20吨，每吨1000元，增值税税率17%。(1)货款、增值税以银行存款支付，材料已验收入库。（2）材料已验收入库，款未付。（3）货款及增值税已付，但材料尚未入库。（4）企业在10月2日预付货款40000元，10月5日材料验收入库。•下面以远东公司2011年7月份发生的有关经济业务为例。【例1】7月13日，向甲公司购进A材料5000公斤，增值税专用发票上所列单价8元，计买价40000元，进项税额为6800元，运杂费3200元，款项以支票支付，材料尚未运达。【例2】7月15日，从乙公司购进A材料6000公斤