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考点四第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算依据会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。应当指出，并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算，例如投资计划。（二）对会计资料的基本要求1.什么是会计资料？会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。2.符合谁的规定？会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。3.伪造、变造任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。（1）伪造、变造、提供虚假所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实；所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。（2）违法的主体——“任何单位和个人”【例1-5】某单位的会计张某采用涂改手段将金额4万元的购货发票改为40万元，张某的行为是否违反法律规定？属于何种违法行为？［答疑编号2844010301］『正确答案』张某的行为违反了法律规定，属于变造会计凭证的行为。（三）会计电算化的基本要求1.是否相同？用电子计算机进行会计核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。原因：原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。不同之处：在实行会计电算化后，除了部分原始会计资料外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的。2.会计电算化的两方面规定：（1）使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。（工具合法）（2）用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。（生成合法）【例题·多选题】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证和会计账簿行为C.伪造会计账簿行为D.提供虚假的财务会计报告行为［答疑编号2844010302］『正确答案』ACD『答案解析』“以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿”是伪造会计凭证和会计账簿的行为，“并据此编制了财务会计报告”是提供虚假的财务会计报告行为。【例题·判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为。（）［答疑编号2844010303］『正确答案』×『答案解析』用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为是变造会计凭证的行为。【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（）的要求。A.国家统一会计制度B.企业会计工作规范C.各地方相关法规D.各项具体会计准则［答疑编号2844010304］『正确答案』A『答案解析』《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。二、会计核算内容会计核算的内容：经济业务事项；一类是经济业务：经济组织与外部——交换行为，如：产品销售；一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件，如：计提折旧。（一）款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。（二）财物的收发，增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产）（三）债权债务的发生和结算债权：应收账款、预付账款。债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款项等。（四）资本、基金的增减资本是指所有者权益中的投入资本。基金是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的具有特定用途的专项资金（如社会保险基金、教育基金等）。（五）收入、支出、费用、成本的计算1.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2.支出是行政事业单位或者社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。3.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。4.成本是指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。（六）财务成果的计算和处理表现为盈利或亏损。包括：利润的形成和利润的分配两个部分。（七）其他事项【例题·多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括（）。A.现金B.银行本票存款C.保函押金D.各种备用金［答疑编号2844010305］『正确答案』ABCD『答案解析』款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。银行本票存款属于其他货币资金。【例题·多选题】根据《会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）。A.款项和有价证券的收付B.签订的投资计划C.利润的形成和利润的分配D.债权债务的发生和结算［答疑编号2844010306］『正确答案』ACD『答案解析』会计核算的内容包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他事项。B签订的投资计划没有引起资金增减变化，因此，不需要进行会计核算。三、会计凭证的规定会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证按照原始凭证的来源，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。1.原始凭证的内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；（4）接受原始凭证的单位；（5）经济业务事项名称；（6）经济业务事项的数量、单价和金额；（7）经办经济业务事项人员的签名或盖章等等。2.原始凭证的填制和取得区别首要环节和核算工作的起点。《会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。这一规定包括两层含义：（1）办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证；（2）填制或者取得原始凭证必须及时送交会计机构。“及时”的时间期限：一般理解为一个会计结算期。3.原始凭证的审核（l）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。4.原始凭证错误的更正（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【例1-6】某公司从外地购买了一批办公用品，收到发票后，在与实际支付款项进行核对时发现发票的金额有误，经办人员考虑到供货方在外地，更正或重开发票所需时间较长，在与销售人员核清事实以后，经会计机构负责人批准，在原始凭证上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，准备作为原始凭证入账。分析上述做法有无不妥之处，说明理由。［答疑编号2844010401］『正确答案』公司经办人员更改原始凭证金额的做法不符合法律规定，根据《会计法》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（）。A.结算凭证B.记账凭证C.领料单D.入库单［答疑编号2844010402］『正确答案』B『答案解析』ACD都属于原始凭证，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是（）。A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开或更正B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章［答疑编号2844010403］『正确答案』A『答案解析』外来原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章，因此，C不正确。外来原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，因此，BD都不正确。【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权予以退回，并向单位负责人报告，请求查明原因。（）［答疑编号2844010404］『正确答案』×『答案解析』会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。【例题·判断题】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权不予受理，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）［答疑编号2844010405］『正确答案』×『答案解析』会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。二）记账凭证1.记账凭证的内容（1）填制记账凭证的日期；（2）记账凭证的名称和编号；（3）经济业务事项摘要；（4）应记会计科目、方向和金额；（5）记账符号；（6）记账凭证所附原始凭证的张数；（7）记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。2.记账凭证的编制两点规定：（1）记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；（2）作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。【例题·单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指（）。A.原始凭证B.记账凭证C.会计凭证D.购货凭证［答疑编号2844010406］『正确答案』B『答案解析』记账凭证是对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。【例题·单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字B.领导认可C.金额无误D.经过审核［答疑编号2844010407］『正确答案』D『答案解析』作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。本文由会计一点通提供分享，更多会计从业资格考试资料请访问专栏。会计QQ交流群：198245505