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金融资产类型概念区分会计处理以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性1、取得目的是为近期出售或回购2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分，且有证据表明近期以短期获利3、属于衍生工具1初始时：借：交易性金融资产-成本以公允价值计量应收股利（应收未收）投资收益（交易费用，跟交易无关的不计）贷：银行存款2资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益3处置时借：银行存款公允价值变动损益（前期的变动损益转出）贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动投资收益（差额）指定为（可忽略）1为消除分类不一致2公司正式书面文件已载明，该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期1、到期日固定、回收金额固定2、有明确意图3、有能力将该资产持有至到期1初始时公允价值和费用之和作为入账金额借：持有至到期投资－成本（票面）应收利息贷：银行存款持有至到期投资－利息调整（差额）2、记息日（实际利率法）以分期付息为例借：应收利息（按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“持有至到期投资-应计利息”）持有至到期投资－利息调整（差额，即调整摊余成本）贷：投资收益（按实际利率计算的）3到期时先同２，再如下：借：银行存款贷：持有至到期投资－本金4预计要出售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益（见P49）借：持有至到期投资－利息调整贷：投资收益５、重分类：出售部分金额较大，不属于准则允许的例外借：可供出售金融资产－成本（公允价）贷：持有至到期－成本资本公积－其他资本公积（差额）实际利率法：资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入１、计算实际利率：未来现金流量折现到现在的利率。２、摊余成本＝初始金额－已偿还本金－累计摊销额－减值损失３、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算贷款和应收账款与持有至到期资产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。以实际利率法计算初始时：公允价值和费用之和作为入账金额参考例题可供出售上述以外的跟交易性金融资产类似，只不过根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现收益）计入利润表。初始计量时，如为债券类资产，成本为面值，差额计入利息调整子科目，且资产负债表日，先以摊余成本和实际利率计算收益和摊销额，再根据计算后的摊余成本确定公允价值的变动，变动后的价值不影响摊余成本。即摊余成本仅与成本和利息调整两个明细有关，与公允价值变动及应计利息无关。初始：公允价值和费用之和作为入账金额借：可供出售金融资产－成本应收股利贷：银行存款资产负债表日：公允价值变动计入所有者权益借：可供出售金融资产－公允价值变动贷：资本公积－其他资本公积减值的处理：见后出售时：借：银行存款资本公积－其他资本公积（前期变动转出）投资收益（差额）贷：可供出售金融资产－本金－公允价值变动总结1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法3、一四类对公允价值比较敏感，但区别是一将变动计入当期损益，四计入资本公积4、只有持有至到期和可供出售之间可以相互重分类。持有至到期金融资产重分类限制性规定：1、每个资产负债表日对其持有意图和能力评价，发生变化的要重分类2、划分为此类资产后，除非遇到不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。3、如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供出售金融资产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（除非例外）例外：A出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响B根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始成本C出售或重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的。金融资产减值类别二和三减值确定＝账面价值（摊余成本）－预计未来现金流量现值（按原实际利率确定）借：资产减值损失贷：**减值准备转回有客观证据表明价值已恢复，且事项相关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本为限。类别四减值确定公允价值下降，但没有客观证据时：借：资本公积－其他资本公积贷：可供出售金融资产－公允价值变动有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出）借：资产减值损失贷：可供出售金融资产－公允价值变动（不是减值准备）资本公积－其他资本公积（累积计入资本公积的损失）此时损失反映在利润表中，而不是藏在资本公积注意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值额转回１、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减值损失）２、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资本公积），但如果没有活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的不得转回。？由于权益类公允价变化大，为了防止企业随意调节利润，所以转回时计入资产负债表。（1）若可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积长投不得转回长期股权投资项目会计处理初始计量(投资时)同一控制下合并（控股合并）：因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）应收股利贷：支付对价的项目（银行存款/股本之面值/现金等，直接费用也计入）资本公积－资本溢价或股本溢价（差额，也可能为借方，如果为借方，不足冲减的，调整留存收益）非同一控制下合并：应采用付出资产“公允价值”入账借：长期股权投资（以公允价值计量的投出实际成本）应收股利贷：支付对价项目(如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税额计入投资成本)营业外收入（主要是公允与账面差额，或借计营业外支出）非合并形成的以付出的公允价记直接费用也要计入１、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本２、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初始借：长期股权投资（公允价）贷：股本（面值）资本公积-其他资本公积（差额）３、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价）作为初始成本成本法＞５０％或＜２０％即子公司或者买入较少，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，能计量的为可供出售金融资产主要是应冲减初始投资成本的确定：＝投资后累积分派的现金股利份额－投资后累积实现的净收益份额－已冲减的成本，如果为负数，则为恢复数，但以已冲减的金额为限。宣告发放现金股利时借：应收股利（宣告应享有的份额）贷：投资收益（差额）长期股权投资（冲减的成本）减值时的处理1、20%时，按金融资产记之2、50%的，按资产减值准则处理处置时价款和账面差额计入处置损益权益法２０％＜Ｘ≤５０％合营联营三个明细科目：投资成本损益调整其他权益变动１、初始投资成本调整初始成本＞可辨认净资产（不算商誉）公允价值享有份额的，不做调整，当作未确认商誉初始成本＜享有份额的，差额计入营业外收入２、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注）借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益（在被投资单位净损益的份额）３、宣告发放现金股利的处理(股票股利不处理)**借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整（未超过已确认投资损益部分）４、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作）借：投资收益贷：长期股权投资－损益调整（以减记到零为限）长期应收款（继续亏损额，冲减其他长期权益）预计负债（额外损失弥补义务）还有的，做备查登记５、其他所有者权益变动的处理：借：长期股权投资－其他权益变动贷：资本公积－其他资本公积6、减值的处理：按“资产减值”准则处理7、处置时借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积——其他资本公积（结转原计入资本公积=其他权益变动明细金额）贷：长期股权投资——××公司（成本）——××公司（损益调整）——××公司（其他权益变动）投资收益成本转权益２０％以下到以上的总的思路是：应采用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。一、追溯原投资（就是调整：成本、损益调整、其他权益变动三个明细）借：长期股权投资-成本-损益调整（期间实现净利润部分应享有的份额）-其他权益变动（除实现净损益以外的可辨认净资产公允价应享份额）贷：长期股权投资资本公积-其他资本公积（其他权益变动的部分）投资收益（如果是以前年度的，计入盈余公积和未分配利润）二、计入新投资投资成本与享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当作营业外收入，初始投资和后续投资要综合起来考虑，如前期商誉计入10万，新投资营业外收入20万，则只记10万的营业外收入，如果新投资营业外收入5万，则不调整。５０％以上到中间的一、应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。二、剩下的部分，调整投资成本：对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额计入“损益调整”明细，期间其他所有者权益变动部分计入“其他权益变动“明细**注意上述两种成本转权益的区别：第一种的其他权益变动是可辨认净资产公允价值变动减投资收益的差额，第二中是所有者权益变动减投资收益的差额。因为可辨认资产公允价值只和当时投资时点有关，处置投资时不管他。权益改成本第一种，因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照相关规定处理第二种，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。处置参照可供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他资本公积的部分结转为投资收益。固定资产项目类别计量初始计量外购成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。受到的退还与购买固定资产有关的增值税，冲减成本。一款多购以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款现值差额，在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件计入成本，否则确认为财务费用，处理步骤如下（无形资产类同,同时与卖方的长期应收款处理结合起来复习,如第三章例2）：购买日借：固定资产（现值）未确认融资费用（差额，相当于利息）贷：长期应付款（实际支付）分摊期内借：在建工程（符合资本化条件的）财务费用（不符合资本化条件的）贷：未确认融资费用（上期应付本金余额*折现率）借：长期应付款银行存款（分期支付额）分摊表如下日期还款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②=期初④×折现率③＝①－②④＝期初④－③自行1、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作建造企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。3、工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营