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第八章负债审计一、计划课时8个课时二、教学目标1、了解负债审计的一般内容。2、着重掌握各项负债审计的程序和方法。三、教学重点与难点1．教学重点：掌握负债审计的一般程序和方法。2．教学难点：理解往来账项和长期借款的审查。四、教学大纲(一)流动负债审计1、短期借款审计2、应付票据审计3、应付账款的审计4、其他流动负债审计（二）非流动负债审计1、长期借款审计2、应付债券审计3、长期应付款审计五、教学内容第一节流动负债审计一、负债审计的一般程序流动负债的审计内容包括短期借款的审计、应付票据的审计、应付账款的审计和其他流动负债的审计。负债审计的一般程序：①按业务循环或负债项目对其内部控制制度进行调查、了解、描述和初步评价；②进行符合性测试，对负债内部控制制度的健全性和有效性做出评价，并在此基础上，确定实质性审计的范围、重点、程序和方法；③进行实质性测试，审阅有关负债项目的会计记录，查证各项负债存在的真实性，审查负债增减变化的合规性、合法性和正确性，审查负债业务账务处理的合规性与正确性；④验证负债在会计报表上表达的公允性。二、短期借款审计短期借款一般是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或者为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种款项。(一)评审短期借款内部控制制度的健全性、有效性(二)核查短期借款期末余额的真实性(三)审查短期借款取得的合法性、合理性(四)审查短期借款使用的合规性、有效性(五)审查短期借款归还的足额性、及时性(六)审查短期借款入账的正确性、完整性(七)审查短期借款在会计报表上反映的恰当性【例8-1】短期借款审计业务案例2001年1月20日审计人员对华东机械厂短期借款业务进行审查的有关资料：三、应付票据审计应付票据分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的审计是指对应付票据的入账金额、账务处理、到期偿付情况的合规性、合法性和正确性进行的审查。(一)评审应付票据内部控制制度的健全性、有效性(二)审查确定应付票据入账金额的实有数(三)审查应付票据业务的合法性和合规性(四)审查认定应付票据的正确性和合理性(五)审查应付票据在会计报表上反映的恰当性【例8-2】应付票据审计业务案例。年末审计人员在审计海化公司应付票据备查簿时，查得商业汇票有关资料如下表所示。四、应付账款的审计应付账款的审计是指对应付账款的入账时间、入账价值、账务处理的合规性和正确性等进行的审查。(一)评审应付账款内部控制制度的健全性、有效性(二)审查应付账款的实有数(三)审查应付账款业务的真实性、合法性(四)审查应付账款在会计报表上反映的恰当性【例8-3】审计人员对海青公司进行审计。该公司××年末资产总额为50000000元，当年获得净利润为800000元。在对结账日前后的一段时间的交易进行审查时，发现以下问题：1.公司于次年1月8日收到一批货物，发票于当日收到，金额为150000元款未付。发票开出日为××年12月30日，发货单位也于当日发货。但该公司××年末资产负债表有该项业务应付款数额。2.××年12月29日收到货物一批，并于当日验收入库，但于次年1月5日才收到发票，金额为200000元，开出日为××年12月28日，货款未付。1月20日审查时该公司一直未入账。审计人员对上述情况的审查认为，该公司存在资产负债表日应付账款反映不实情况。进一步审查，提出下列问题：(1)第一笔业务增加了××年末流动负债和流动资产，流动比率不会有多大变化，这样做公司动因是什么?(2)第二笔业务该公司未作暂估入账和红字冲账以及未作应付账款入账，是属于漏记还是有其他目的?五、其他流动负债审计(一)预收账款的审计预收账款的审计是指对预收账款的发生、用商品或劳务等偿付、结算、会计处理的合规性、真实性和正确性进行的审查。(1)审查销售合同的签订、预收账款结算业务的办理、按期发货、开出发票、清算货款、会计处理等环节的内部控制制度，并对其进行符合性测试。(2)取得或编制预收货款明细表，并将其与总账、明细账核对是否相符。(3)审阅预收账款明细账及有关凭证，确定重要业务，向预付款单位函证其真实性，并将回函与企业预收账款记录核对，检查其是否相符。(4)审查企业预收账款的会计处理是否正确，在资产负债表上的列示是否合理。资产负债表上的“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额的合计数填列。审计人员应注意对其反映的恰当性进行审查。【例8-4】审计人员根据“预收账款”明细账与销售合同核对，发现“预收账款——甲”无销售合同。在摘要中业务也无注明发货日期、偿还期。查账人员疑其为非法收入。进一步查证，发现该项业务的账务记录为：借：银行存款10000贷：预收账款——甲10000所附原始凭证有进账单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品的销售收入(二)其他应付款的审计其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。(1)审查各项其他应付款发生的原因和具体内容，是否属于本单位正常业务范围，有无利用其他应付款账户打掩护，挪用公款、贪污或虚增企业盈亏的情况。(2)分别与债权人核对证实；审查其他应付款是否通过银行结算，应特别注意用提取现金的方式减少其他应付款的情况。(3)审查其他应付款是否及时归还，有无长期挂账的情况，应注意查明原因。对于年末余额较大的其他应付款项目，审计人员认为必要时，应向对方单位进行函证，以保证在资产负债表上反映的正确性。【例8-5】审计人员某年2月20日审查某公司上年度的业务时发现，在“其他应付款”明细账中有一笔应付B企业包装物押金30000元的业务，已挂账一年多，经查询有关经办人员，得知该笔押金已于1年前就没收了，但遗忘转账。经函询承租单位证实该项业务存在。(三)应付职工薪酬的审计(1)审查企业通过“应付职工薪酬”核算的内容是否符合国家有关政策规定；据以计算职工的工资标准、应得工资的劳动数量、质量、考勤记录等是否真实；核对工资计算表中的应付职工薪酬、各种扣款和实发工资的计算是否正确。(2)检查“工资结算表”中的实发工资数与“现金日记账”中的现金提取数是否相符；各种代扣款项的代扣、计算是否正确、合规；工资的发放有无冒领情况。(3)工资分配是否按规定将职工薪酬分配记入各种有关成本、费用项目。对此，主要审查工资分配的账务处理是否正确、合规，各项工资费用是否按其用途和会计准则的规定记入适当的费用项目。【例8-6】审计人员在审查某企业应付职工薪酬时，发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。进一步审查得知，在建工程工资支出500000元计入生产成本，其会计分录为：借：生产成本500000贷：应付职工薪酬500000要求：根据上述资料指出存在的问题，做出调账会计分录(四)应交税费的审计应交税费是企业应向国家交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。它反映纳税人的纳税义务和遵守税法情况。应交税费的审查要点是：企业纳税范围是否正确、企业各种税费的计算依据是否正确、各种应交税金选用的税率是否正确、各种应交税费的计算和账务处理是否正确、减免税是否符合规定等。审计人员在进行应交税费审查时应了解、确认被审计单位年度内适应的税种、计税依据、适用税率等内容，确认其征、免、减税的产品或项目的范围和期限是否符合规定，有无批准文件；获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，是否与明细账和总账的余额相符；应重点审查各项税费的计算与缴纳是否遵守了有关法律法规的规定，有无偷漏税的问题；检查各种税费计算是否正确，纳税依据是否真实，税率选用是否合理，会计处理是否及时合规；税款的缴纳是否及时，有无拖欠不缴的情况。(五)应付股利的审计应付股利，是企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。股利的支付有现金股利和股票股利形式，纳入“应付股利”科目核算的只包括企业确定以现金形式分配的股利或利润。应付股利审查的要点是:各项利润分配的程序、计算、支付是否合法;利润分配是否按照有关章程、协议及其他规定在投资者之间分配利润;相关的会计记录是否真实正确。第二节非流动负债审计一、长期借款审计(一)长期借款的合法性、真实性审查(二)长期借款取得和使用的合理性、合法性审查(三)长期借款归还的及时性、合规性审查(四)长期借款计息和账务处理的正确性、完整性审查(五)审查长期借款在会计报表上反映的恰当性【例8-9】审计人员对东海某企业财务情况进行审查，发现资产负债表年初长期借款数额为1000万元，年末数额也是1000万元。进一步审查长期借款明细账与凭证，查明该项借款额1000万元，期限5年，用于购建固定资产项目，根据借款合同规定，借款利率为10%，借款额与项目购建初一次投入，项目建设期两年，借款利息于项目投产后逐年偿还，到期一次还本。审计人员审查该项业务时是投产后第二年1月，借款利息归还200万元，有关会计记录为：借入时借：在建工程10000000贷：长期借款10000000归还利息借：长期借款2000000贷：银行存款2000000二、应付债券审计应付债券审计是指对应付债券的发行、溢折价的摊销、偿还本息、债券的转换等方面的合法性、合规性和合理性进行的审查。（一）审查应付债券发行的合法性（二）审查应付债券折价、溢价摊销的正确性是否正确。（三）验证应付债券账户期末余额的真实性（四）审查应付债券在会计报表上反映的恰当性【例8-10】审计人员在审查某企业应付债券时，了解到该企业年初以110万元的价格发行面值为100万元的两年期债券，票面利率为8%。年底计提利息费用，该企业的会计处理为：借：财务费用80000贷：应付债券——应计利息80000二、长期应付款审计(一)审查长期应付款存在的真实性审查融资租赁合同及引进设备项目的经济合同等原始凭证，并与会计记录核对；验证应付融资租赁费计算是否正确，查明引进设备项目利息计算、外币折算及应引进外国设备价款计算是否正确；查明长期应付款业务是否真实存在。(二)审查租赁合同、引进设备经济合同的履行情况(1)审查合同规定的固定资产是否按期到货，其质量、数量、品种规格是否与合同规定一致，是否办理了验收手续。(2)审查应付款项是否按合同规定的期限和方式、数额归还债款，应付款本息的偿还与相关的支付凭据金额是否相符，有无违约行为；合同执行发生纠纷时，应查明原因。第九章所有者权益审计一、计划课时4个课时二、教学目标1、了解所有者权益的一般内容。2、着重掌握各项所有者权益审计的程序和方法三、教学重点难点1、教学重点：理解和掌握实收资本审计2、教学难点：理解实收资本的真实性、合法性审计四、教学大纲（一）实收资本和资本公积审计1、实收资本审计2、资本公积审计（二）盈余公积和未分配利润审计1、盈余公积审计2、未分配利润审计五、教学内容第一节实收资本和资本公积审计一、实收资本审计(一)实收资本内部控制制度的评审(二)实收资本真实性、合法性审计二、资本公积审计资本公积的审计主要审查其形成和使用的合法性、真实性和正确性。资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超过法定资本部分的资本或者资产。审查时，要查明资本公积的各项财产计算是否正确，是否与原始凭证相符，是否经过审查核对，资本公积的使用是否计算正确，与原始凭证是否相符，是否记入了“资本公积”账户的借方，并相应调整了有关账户的记录。通过编制资本公积账户明细表进行核对，审查总账与明细账的余额是否相符，明细账与会计记录是否相符，确定资本公积在会计报表上的反映是否恰当。【例9-1】某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面原值为100000元，已提折旧30000元。审计人员在审查中发现，该投资转入固定资产经评估后确认价值为80000元。该企业账面记录为：借：固定资产100000贷：累计折旧20000资本公积10000实收资本70000要求：通过投资业务的审查，指出存在问题，提出改进调整建议。第十章收入和成本费用审计一、计划课时4个课时二、教学目标1、理